Plačilo članu uprave in njegova obdavčitev

Plačilo članu uprave (juhatuse liikme tasu), imenovano tudi plačilo direktorju, je plačilo, ki ga estonska družba izplača članu svoje uprave za opravljanje vodstvenih nalog. Spada v samostojno davčno kategorijo — ni ne plača ne dividenda — in je vrsta plačila, ki se v estonskih družbah OÜ v lasti nerezidentov najpogosteje obravnava napačno.

Posebno je zaradi dveh značilnosti. Prvič, plačilo je obdavčljivo v Estoniji ne glede na to, kje član uprave živi ali fizično opravlja vodstveno delo. Drugič, obračuna se socialni davek, ne pa tudi prispevki za zavarovanje za primer brezposelnosti, kar vpliva tako na strošek družbe kot na socialno varnost prejemnika. V tem članku so predstavljeni veljavna pravila, zneski in ključne odločitve, ki jih je treba sprejeti pred prvim izplačilom.

Kaj je plačilo članu uprave po estonskem pravu

Član uprave ni zaposleni v družbi. Zakon o pogodbah o zaposlitvi se za to funkcijo ne uporablja, razmerje pa temelji na sklepu družbenikov o imenovanju in običajno na ločeni pogodbi s članom uprave, ki jo ureja obligacijsko pravo.

Posledice za plačilo so neposredne:

• Plačilo ni obvezno. Estonsko pravo družbi ne nalaga plačevanja članov uprave. Član uprave lahko funkcijo opravlja brez kakršnega koli plačila, kar je pri mirujoči družbi ali družbi, ki še nima prihodkov, povsem običajno.
• Zakonsko določene najnižje višine ni. Nacionalna minimalna plača velja za pogodbe o zaposlitvi, ne za funkcijo v upravi. Mesečno plačilo v višini €200 je enako zakonito kot plačilo v višini €5,000.
• Odločajo družbeniki. Znesek in pogoji se določijo s sklepom družbenikov; član uprave se o njih ne more dogovoriti sam s seboj. Član uprave pogodbe ne more veljavno podpisati na obeh straneh.
• Davčna obveznost nastane ob izplačilu, ne ob obračunu. Če je bilo plačilo odobreno, vendar dejansko ni bilo izplačano, v zadevnem mesecu ne nastane niti obveznost za dohodnino niti za socialni davek. Obdavčitev prejemkov iz dela v Estoniji temelji na denarnem toku.

Širši pravni okvir funkcije — imenovanje, zastopanje in osebna odgovornost — je ločeno obravnavan v našem vodniku o članih uprave estonske družbe.

Davki na plačilo članu uprave

Če se plačilo izplača, velja naslednje:

• Dohodnina: 22%, ki jo družba odtegne od bruto plačila.
• Socialni davek: 33%, ki ga družba plača poleg bruto plačila.
• Obvezno naložbeno pokojninsko zavarovanje: 2% (oziroma 4% ali 6% po izbiri posameznika), ki se odtegne, če je prejemnik estonski rezident, vključen v drugi steber.
• Zavarovanje za primer brezposelnosti: se ne uporablja. Od plačila članu uprave se ne obračunata niti 1.6-odstotni delež zaposlenega niti 0.8-odstotni delež delodajalca, saj člani uprave niso vključeni v sistem zavarovanja za primer brezposelnosti.
• Osnovna davčna olajšava: do €700 mesečno (€776 ob doseženi upokojitveni starosti), ki se uporabi na podlagi pisne vloge prejemnika. Gre za fiksen znesek, ki se z višino dohodka ne zmanjšuje več, zato je enaka olajšava na voljo ne glede na zaslužek posameznika.

Primer izračuna: €1,000 bruto plačila članu uprave

Član uprave, ki je estonski rezident, je v drugi steber vključen po 2-odstotni stopnji in pri tej družbi ne uveljavlja osnovne davčne olajšave — ustanovitelji takšno izplačilo pogosto ohlapno imenujejo plača člana uprave, čeprav gre pravno za plačilo za funkcijo in ne za plačo.

Ob uporabi osnovne davčne olajšave v višini €700 se dohodnina zniža na €61.60, neto prejemek pa poveča na €918.40 — strošek družbe ostane nespremenjen. Pri članu uprave nerezidentu z veljavnim potrdilom A1 socialnega davka ni, zato je strošek družbe enak bruto plačilu.

Socialni davek od dejansko izplačanega zneska

To je trditev, ki je najpogosteje navedena napačno, tudi v sicer zanesljivih virih.

Najnižja mesečna obveznost za socialni davek — €292.38 oziroma 33% od mesečne osnove €886 — se na podlagi člena 2(2) Zakona o socialnem davku uporablja za plačila zaposlenim in javnim uslužbencem. Član uprave ni ne eno ne drugo. Socialni davek od plačila članu uprave se zato obračuna od dejansko izplačanega zneska, brez doplačila do mesečne osnove.

V praksi to pomeni:

• pri plačilu v višini €400 se obračuna €132 socialnega davka in ne €292.38;
• v mesecu brez izplačila socialnega davka sploh ni;
• družbi ni treba ustvariti umetnega mesečnega izplačila, da bi izpolnila predpise.

Če ima ista oseba z družbo sklenjeno tudi pogodbo o zaposlitvi za dejansko delo, se najnižja obveznost za to delovno razmerje uporablja na običajen način.

Zdravstveno zavarovanje in prag €886

Najnižji znesek je še vedno pomemben, vendar iz drugega razloga. Po Zakonu o zdravstvenem zavarovanju član uprave pridobi estonsko zdravstveno zavarovanje le, če socialni davek, prijavljen zanj v posameznem mesecu, doseže najnižjo obveznost, kar pomeni bruto plačilo v višini najmanj €886. Zavarovanje začne veljati dan po roku za predložitev ustreznega obračuna TSD in se prekine, ko mine mesec, v katerem prag ni bil dosežen.

Znesek €886 je torej prag za zdravstveno zavarovanje in ne najnižja davčna osnova. Član uprave, ki ne potrebuje estonskega zdravstvenega zavarovanja — običajno nerezident, zavarovan v svoji državi — nima razloga, da bi plačilo povečal do tega zneska. Ustanovitelj, ki živi v Estoniji in zavarovanje potrebuje, pa mora prag doseči vsak mesec brez prekinitev.

Člani uprave nerezidenti in estonsko pravilo o viru dohodka

Člen 29 Zakona o dohodnini določa, da je plačilo, ki ga estonska družba izplača članu svojega poslovodnega ali nadzornega organa, dohodek iz estonskega vira ne glede na to, kje so bile naloge opravljene. To je prava izjema od običajnega pravila, po katerem se dohodek nerezidenta iz zaposlitve obdavči tam, kjer se delo opravlja. Preseneti številne ustanovitelje e-rezidente, ki domnevajo, da plačilo direktorju ni vključeno v estonsko obdavčitev, če estonsko družbo vodijo iz Lizbone ali Dubaja. Vendar je vključeno.

Davčne konvencije so pri tem le redko v pomoč. Člen o plačilih direktorjem v estonskih davčnih konvencijah sledi Vzorčni davčni konvenciji OECD in državi rezidentstva družbe dovoljuje obdavčitev takšnih plačil. Dvojno obdavčitev zato z oprostitvijo ali odbitkom odpravi država rezidentstva prejemnika, namesto da bi se estonski davek ukinil.

Nerezidentom sta na voljo dve olajšavi:

• Osnovna davčna olajšava, ki jo lahko uveljavlja nerezident s prebivališčem v drugi državi EGP, če predloži pisno vlogo, podprto s potrdilom o davčnem rezidentstvu, registriranim pri estonskem davčnem in carinskem uradu.
• Potrdilo A1, s katerim se odpravi obveznost plačila estonskega socialnega davka.

Potrdilo A1 in usklajevanje sistemov socialne varnosti

Član uprave, vključen v sistem socialne varnosti druge države članice EU ali EGP oziroma Švice, ni zavezan plačilu estonskega socialnega davka, če predloži potrdilo A1, ki ga je izdal pristojni organ te države. Estonija je sklenila tudi dvostranske sporazume o socialni varnosti z manjšim številom držav zunaj EU, med drugim z Ukrajino, Kanado in Avstralijo. Njihov obseg se razlikuje: nekateri določajo, v kateri državi je treba plačati prispevke, drugi pa usklajujejo le pokojninske pravice. Ali posamezni sporazum dejansko odpravlja obveznost plačila estonskega socialnega davka, je treba preveriti na podlagi njegove vsebine in tega ni mogoče preprosto domnevati.

Učinek je precejšen. Brez potrdila plačilo v višini €1,000 družbo stane €1,330; s potrdilom jo stane €1,000, edina estonska dajatev pa je 22-odstotna dohodnina. V praksi se ponavljata dve napaki: plačilo estonskega socialnega davka, ki bi ga potrdilo odpravilo, in domneva, da oprostitev velja, še preden je bilo potrdilo dejansko izdano. Za potrdilo se zaprosi v državi, v kateri je član uprave zavarovan, in ne v Estoniji.

Vodstvene naloge in operativno delo po ločenih pogodbah

Ustanovitelj, ki družbo hkrati vodi in opravlja njeno dejansko delo — piše programsko kodo, dela s strankami ali vodi prodajo — opravlja dve različni funkciji, ki se davčno obravnavata različno.

Plačilo za vodstvene naloge je dohodek iz estonskega vira ne glede na to, kje je član uprave. Plačilo nerezidentu za operativno delo, fizično opravljeno zunaj Estonije, pa v Estoniji praviloma sploh ni obdavčljivo; obdavči se v državi, kjer se delo opravi. Razdelitev obeh funkcij v ločena dokumentirana razmerja je zakonita in pogosto bistveno cenejša — vendar le, če odraža dejansko stanje in je razdelitev plačila med funkcijama utemeljiva. Dogovor, pri katerem ista oseba prejema simbolično plačilo upravi v višini €100, iz tujine pa zaračuna €8,000 za »svetovanje«, je prav takšen primer, ki ga estonski davčni in carinski urad skrbno preveri.

Plačilo članu uprave, plača ali dividende: črpanje denarja iz estonske družbe

Lastniki, ki vodijo estonsko družbo OÜ, lahko izbirajo med tremi možnostmi, ki med seboj niso zamenljive.

Izračun je vredno navesti jasno. Da bi lastnik, ki je estonski rezident, prejel €1,000, znaša strošek družbe prek plačila članu uprave brez osnovne davčne olajšave in potrdila A1 približno €1,740, prek dividende pa približno €1,282. Razlika je socialni davek. Omeniti je treba še prehodno pravilo: znižana stopnja 14/86 za redno razdeljeni dobiček je bila leta 2025 odpravljena, vendar se pri razdelitvi dobička fizični osebi, ki je bil pred tem obdavčen po stopnji 14/86, še vedno odtegne 7% davka.

To ne pomeni, da so dividende samodejno prava rešitev. Zasebna družba z omejeno odgovornostjo lahko razdeli le dobiček, izkazan v potrjenem letnem poročilu: družba OÜ nima možnosti vmesnih izplačil, ki so na voljo delniškim družbam, zato dobička tekočega leta ni mogoče izplačati med letom, družba pa v prvem letu dividend sploh ne more razdeliti. Dividende tudi ne zagotavljajo nobene socialne varnosti — ne zdravstvenega zavarovanja, ne pokojninskih prispevkov in ne dohodka, ki bi se upošteval pri nadomestilu za starševstvo ali bolezen.

V praksi se večina ustanoviteljev e-rezidentov odloči za kombinacijo plačila direktorju in poznejših izplačil dobička, usklajevanje dokumentacije z dejanskim dogajanjem v družbi pa je običajen del stalne računovodske podpore estonskim družbam.

Neobdavčena izplačila poleg plačila za funkcijo

Članu uprave se lahko neobdavčeno povrne več vrst stroškov, tudi če za svojo funkcijo sploh ne prejema plačila:

• Uporaba zasebnega avtomobila v službene namene — do €0.50 na kilometer in največ €550 na koledarski mesec pri posamezni družbi plačnici, če obstajajo pisni sklep, dokazilo o pravici do uporabe vozila in sproti vodena evidenca prevoženih kilometrov. Letno poročilo INF 14 je treba oddati do 1. februarja.
• Dnevnica za službene poti v tujino — do €75 na dan za prvih 15 upravičenih dni v koledarskem mesecu in €40 za vsak naslednji dan. Za službene poti znotraj države ni neobdavčene dnevnice.
• Dokumentirani stroški, nastali v interesu družbe — potni stroški, nastanitev in podobni stroški, povrnjeni na podlagi izvirnih listin.

Ugodnosti, ki jih prejme član uprave in ne spadajo pod ta pravila, so bonitete, obdavčene v celoti na stroške družbe: dohodnina v višini 22/78 vrednosti ugodnosti in 33-odstotni socialni davek, obračunan od skupnega zneska vrednosti ugodnosti in dohodnine. V isto kategorijo spadajo tudi zneski, ki presegajo zgoraj navedene omejitve.

Prijava, registracija in roki

• Register zaposlenih (TÖR). Član uprave, ki prejema plačilo, mora biti pred prvim izplačilom vpisan v register zaposlenih. Člana uprave, ki funkcijo opravlja brez plačila, ni treba registrirati. Izbrana vrsta registracije določa, ali se posredujejo podatki za zdravstveno zavarovanje.
• Obrazec TSD. Dohodnino, socialni davek in prispevke za naložbeno pokojninsko zavarovanje je treba prijaviti in plačati do 10. dne v mesecu po izplačilu — v Prilogi 1 za rezidente in Prilogi 2 za nerezidente.
• Obrazec INF 14. Nadomestilo za uporabo avtomobila, izplačano med letom, se prijavi do 1. februarja naslednjega leta.

Pravilna obravnava pred prvim izplačilom

Davčni strošek plačila članu uprave je enostavno izračunati, vendar ga je težko popraviti za nazaj. Tri odločitve, ki ga določajo — ali je mogoče pridobiti potrdilo A1, ali je potrebno estonsko zdravstveno zavarovanje in kako so vodstvene naloge ločene od operativnega dela — je treba sprejeti, preden se denar nakaže, saj je vsaka od njih odvisna od dokumentov, ki jih ni mogoče ustvariti za nazaj.

Kako vam lahko pomaga Eesti Firma

Eesti Firma svetuje glede pogodb s člani uprave, sklepov družbenikov, vprašanj v zvezi s potrdilom A1, obračuna prejemkov ter davčne obravnave plačil članom uprave estonskih družb, ki se vodijo iz tujine.

Za ustanovitelje, ki svojo strukturo še načrtujejo, je najbolje plačila urediti ob ustanovitvi družbe v Estoniji in ne šele v mesecu prvega obračuna.

Pošljite povpraševanje

Pogosta vprašanja