Zajam članu društva od estonskog društva: šta zakon dozvoljava, šta EMTA oporezuje i drugi načini izvlačenja novca

Pre ili kasnije svaki vlasnik profitabilnog estonskog društva postavlja isto pitanje. Društvo ima novac na računu, vlasniku je potreban deo tog novca, a dividenda košta 22/78 povrh svakog isplaćenog evra. Neko predloži očiglednu prečicu: pozajmite novac od društva. Zajam članu društva, ili zajam direktoru kako bi ga nazvali britanski čitaoci, pa porez može da sačeka. Većina saveta na internetu tvrdi da to funkcioniše, sve dok obračunavate kamatu i uredno vodite dokumentaciju.

Stvarni odgovor zavisi od toga ko je zajmoprimac. Ako ste zajmoprimac Vi, fizičko lice koje poseduje i vodi društvo, e-resident ili ne, estonsko pravo društava uopšte ne dozvoljava zajam, a poreska uprava novac tretira onako kako i treba: kao isplatu. Ako je zajmoprimac Vaše holding društvo ili drugo društvo u grupi, zajam je dozvoljen, ali za njega važi posebno poresko pravilo, obaveza izveštavanja i teret dokazivanja. U nastavku se razmatraju oba slučaja, a zatim načini izvlačenja novca iz estonskog OÜ koji zaista funkcionišu.

Da li estonski OÜ može pozajmiti novac članu društva?

Ne ako je član društva fizičko lice sa značajnim udelom. Zajam članu društva od estonskog OÜ njegovom vlasniku zabranjen je prema § 159 Trgovačkog zakonika (äriseadustik). Estonsko društvo sa ograničenom odgovornošću (OÜ) ne sme odobriti zajam članu društva koji drži više od 5% njegovog osnovnog kapitala, niti članu društva njegovog matičnog društva koji u matici ima udeo veći od 5%. Takođe ne sme pozajmiti članovima svog direktora ili nadzornog odbora niti prokuristi. Jemčenje za dugove takvog lica zabranjeno je na isti način, kao i kreditni aranžmani koji su zajmovi po svemu osim po nazivu.

Pravilo se primenjuje i preko holding društva. Ako Vaše strano društvo poseduje OÜ, a Vi posedujete strano društvo, OÜ Vama lično ne sme pozajmiti novac ništa više nego da udele držite neposredno. Može, međutim, pozajmiti holding društvu samom, što je drugi slučaj u ovom vodiču.

Ko može osporiti zajam i ko to zaista čini

Zabrana štiti kapital društva i njegove poverioce: vlasnik koji bi mogao po volji pozajmljivati od sopstvenog društva mogao bi ga isprazniti bez ikakvog proglašenja dividende. Ugovor o zajmu koji krši pravilo ništav je, a Trgovački zakonik zahteva da primalac vrati novac čim sazna da je isplata bila nezakonita. Potpisivanje pisanog ugovora, dodavanje kamate ili naknadno produženje roka ne otklanja povredu.

U praksi, međutim, posledice prema pravu društava zavise od toga ko je u poziciji da se žali. Odluku o pozajmljivanju donosi direktor, a jedina lica koja direktora mogu smatrati odgovornim jesu članovi društva, odnosno stečajni upravnik ako društvo kasnije postane nesolventno. U OÜ sa jednim licem, gde su član društva i direktor isto lice, nema nikoga ko bi prigovorio sve dok društvo ostaje solventno. Zato se pravilo tako često krši: vlasnik prenosi novac „privremeno”, računovođa ga knjiži kao potraživanje od člana društva, a stanje ostaje tako dok godišnji finansijski izveštaj ili pitanje banke ne nametnu rešavanje.

Za većinu društava kojima upravlja vlasnik, stoga stvarni rizik nije tužba. To je porez.

Šta EMTA radi kada član društva uzme novac kao zajam

Estonskoj poreskoj i carinskoj upravi (EMTA) zajam ne mora biti važeći da bi ga oporezovala. Estonski porez na dobit pravnih lica obračunava se na vrednost koja napušta društvo u korist njegovih vlasnika, u bilo kom obliku, a oznaka na bankovnom transferu ne odlučuje o ishodu. Kada EMTA pronađe potraživanje od člana društva koje se nikada ne vraća, ne nosi stvarnu kamatu i raste s dobiti društva, novac tretira kao prikrivenu dividendu. Društvu se utvrđuje porez na dobit pravnih lica od 22/78 iznosa, uz kamatu za kašnjenje obračunatu od roka za podnošenje poreske prijave za mesec u kojem je novac izašao.

Kada primalac sedi u direktoru, EMTA novac može klasifikovati i kao pogodnost u naturi (erisoodustus), čime se povrh poreza na dobit pravnih lica dodaje 33% socijalnog poreza. Prema našem iskustvu, uobičajeni ishod za vlasnika-direktora jeste prikrivena dividenda, ali nijedan ishod nije jeftiniji od dividende proglašene na vreme.

Računica je jednostavna. Na €10.000 koje vlasnik uzme, prikrivena dividenda društvo košta istih €2.821 poreza na dobit pravnih lica koliko bi koštala uredna dividenda, uz kamatu za svaki mesec od transfera. Jedino što je „zajam” doneo bilo je odlaganje, a kamata se obračunava upravo na to odlaganje.

Vrhovni sud je potvrdio ovaj pristup. U predmetu 3-20-326, društvo je novac usmeravalo članovima svog direktora putem podizanja gotovine, ličnih troškova i zajmova povezanim društvima; sud je prihvatio da se odlivi mogu oporezovati kao neposlovni troškovi ili pogodnosti u naturi i da su zajmovi bez stvarne namere otplate fiktivni. Poresko zaduženje premašilo je milion evra.

Znaci da EMTA zajam članu društva tumači kao prikrivenu isplatu

EMTA posmatra suštinu, a ne formu. Nijedan od navedenih znakova sam po sebi nije presudan; nekoliko njih zajedno obično jeste, a ista lista se primenjuje na zajmove unutar grupe.

Kako ispraviti zajam članu društva koji nije smeo biti odobren

Ako je novac već izašao, postoje tri načina povratka. Pravi izbor zavisi od toga može li vlasnik vratiti novac i da li je društvo imalo dobit za isplatu.

Najčistije rešenje je otplata. Vlasnik vraća novac, potraživanje se zatvara i ne preostaje ništa za oporezivanje. To funkcioniše kada je iznos skroman i vlasnik ima raspoloživu gotovinu.

Drugo je priznati isplatu kao dividendu. Ako je društvo imalo dobit u odobrenom godišnjem finansijskom izveštaju kada je novac izašao, članovi društva donose odluku o dividendi, računovođa ispravlja TSD prijavu za taj mesec, a društvo plaća 22/78 uz kamatu za kašnjenje. Kako se dividende proglašavaju i oporezuju obrađeno je u posebnom vodiču.

Treće je tretirati novac kao naknadu direktoru za predmetne mesece, uz porez na dohodak i socijalni porez prijavljene za te mesece. To je najskuplji put, ali jedini dostupan kada društvo nema odobrenu dobit za isplatu i vlasnik ne može vratiti novac. Mehanizam je objašnjen u našem vodiču o naknadi direktoru i njenom oporezivanju.

Zajmovi matičnom ili društvu u grupi: prikrivena isplata dobiti prema § 50²

Drugi slučaj je različit i pravno i u praksi. Mnoga estonska društva u stranom vlasništvu pripadaju stranom holding društvu, a holding društvo je mesto gde vlasnik želi da novac ode. Pravo društava dozvoljava OÜ da pozajmi novac svojoj matici ili drugom zavisnom društvu iste matice, sve dok zajam ne šteti finansijskom položaju OÜ ili njegovim poveriocima.

Poresko pravo dodaje posebno pravilo protiv izbegavanja poreza za zajmove unutar grupe. Prema § 50² Zakona o porezu na dohodak (tulumaksuseadus, TuMS), rezidentno društvo plaća porez na dobit pravnih lica na zajam odobren matičnom ili povezanom društvu ako okolnosti transakcije ukazuju da može predstavljati prikrivenu isplatu dobiti (varjatud kasumieraldis). Test je da li je zajam ikada trebalo da bude vraćen. EMTA smatra povećanje iznosa zajma, produženje roka otplate i transfer na račun zajedničkog upravljanja gotovinom u grupi novim zajmovima za ovu svrhu, pa se zajam koji se svake godine tiho produžava ispituje svaki put.

Ako se zajam prekvalifikuje, porez iznosi 22/78 od iznosa, isto kao na dividendu, i prijavljuje se na TSD prilogu 7 do 10. narednog meseca. EMTA je javno naveo da koristi automatizovani model rizika usmeren na prikriveno izvlačenje dobiti. U slučajevima koje je istakao, društva su na mestu zajmova prethodno knjiženih kao potraživanja od matice na kraju prijavila dividende, uz dodatni porez veći od milion evra u svakom slučaju.

Pravilo od 48 meseci i teret dokazivanja

Za zajam matičnom ili povezanom društvu s rokom otplate dužim od 48 meseci, zakon prebacuje teret dokazivanja. Ako EMTA zatraži, društvo mora pokazati da zajmoprimac može i namerava da vrati novac, a EMTA mora dati najmanje 30 dana za dostavljanje dokaza. Rok od četiri godine ili kraći ne čini zajam sigurnim, a duži rok ga ne čini oporezivim; rok određuje ko mora dokazati šta.

Dokazi koji rešavaju ova pitanja su uobičajena komercijalna dokumentacija: pisani ugovor o zajmu sa iznosom, svrhom, kamatnom stopom i planom otplate, odluka kojom se zajam odobrava, finansijski izveštaji zajmoprimca, bankovni zapisi koji pokazuju blagovremeno plaćenu kamatu i prepiska koja pokazuje da društvo potražuje zakašnjele uplate kao svaki drugi poverilac. Aranžman zajedničkog upravljanja gotovinom prolazi isti test samo ako se novac kreće u oba smera i kamata se obračunava po tržišnoj stopi.

Kvartalno izveštavanje na obrascu INF 14

Zajmovi u grupi nisu nešto što EMTA mora da otkrije. Zajmovi odobreni matičnom ili povezanom društvu, primljene otplate i kamata na njih prijavljuju se svakog kvartala na obrascu INF 14, deo IV, do 20. dana meseca koji sledi nakon kvartala. Obaveza traje dok god zajam postoji, a EMTA upoređuje prijave sa godišnjim finansijskim izveštajem.

Šta se dešava nakon plaćanja poreza: otplata i neoporezive dividende

Porez plaćen na prikrivenu isplatu dobiti nije zauvek izgubljen. Ako zajmoprimac kasnije vrati zajam, u celosti ili delimično, društvo može isplatiti dividende oslobođene poreza na dobit pravnih lica do vraćenog iznosa prema § 50 (1¹) 7 Zakona o porezu na dohodak. Otplata i neoporeziva dividenda obe se prijavljuju na TSD prilogu 7. Sam porez se ne vraća; koristi se pri kasnijoj isplati.

Ovo olakšanje postoji samo za zajmove oporezovane prema § 50², što znači samo za zajmove unutar grupe. Isplata fizičkom licu koja je oporezovana kao prikrivena dividenda ili pogodnost u naturi ne stvara pravo na kasnije neoporezive dividende.

Drugi zakoniti načini izvlačenja novca iz estonskog OÜ

Zajam članu društva vlasniku je put koji ne funkcioniše. Načini koji funkcionišu navedeni su u nastavku, sa porezom za svaki. Naknade direktoru, plata i dividende imaju zasebne vodiče, počevši od kako sebi isplatiti novac iz estonskog OÜ, i ovde su navedeni samo radi poređenja.

Jedan od ovih načina zaslužuje dodatno objašnjenje jer se lako meša sa zajmom o kojem je ovaj vodič. Otplata zajma koji ste dali društvu drugo je značenje „zajma članu društva”: novac koji član društva pozajmljuje društvu, a ne obrnuto. Novac koji ste uneli u društvo radi pokrivanja manjka novčanog toka ili finansiranja kupovine je Vaš, a njegovo vraćanje nije prihod. Sačuvajte pisani ugovor i bankovni zapis prvobitnog transfera, jer EMTA i banke pitaju odakle novac potiče. Ako obračunavate kamatu, neka bude po tržišnoj stopi; kamata iznad tržišne koju član društva prima sama je prikrivena isplata dobiti. Smanjenje kapitala, otkup udela i likvidacioni ostatak slede pravilo iz tabele, a ograničenja neto imovine koja stoje iza njih objašnjena su u našem članku o doprinosima osnovnom kapitalu.

Lični troškovi na kartici društva

Plaćanje namirnica, letova ili računa za telefon karticom društva nije zajam niti naknada troškova. To je neposlovni trošak oporezovan sa 22/78 ili pogodnost u naturi oporezovana sa 22/78 uz 33% socijalnog poreza ako ste direktor. U oba slučaja prijavljuje se na TSD prilogu 6 ili prilogu 4 do 10. narednog meseca. Mešovite kupovine se dele i oporezuje se samo privatni deo, ali bez računa i beleške o podeli EMTA nema razloga da prihvati bilo kakav poslovni deo.

Pravilno uređivanje isplata vlasniku

Ono što ne funkcioniše jeste transfer bez oznake ili zajam članu društva samom sebi. Sve ostalo funkcioniše kada se oznaka odabere pre prenosa novca. Eesti Firma računovođe uređuju isplate vlasniku tako da svaki transfer ima pravni osnov pre izvršenja, prijavljuju zajmove u grupi na INF 14 i pripremaju odluke za dividende i naknade direktoru. Kada je za zajam u grupi potrebna pisana procena prema § 50² za banku ili EMTA, naš pravni tim je priprema. A ako društvo još ne postoji, strukturu isplate postavljamo u okviru osnivanja privrednog društva u Estoniji.

Pošaljite zahtev

Često postavljana pitanja