Půjčka společníkovi z estonské společnosti: co zákon dovoluje, co daní EMTA a další způsoby výběru peněz

Dříve či později si každý vlastník ziskové estonské společnosti položí stejnou otázku. Společnost má peníze na účtu, vlastník je potřebuje a dividenda stojí 22/78 navíc z každého vyplaceného eura. Někdo navrhne zjevnou zkratku: půjčit si peníze od společnosti. Půjčka společníkovi neboli půjčka řediteli, jak by ji nazvali britští čtenáři, a daň může počkat. Většina rad na internetu uvádí, že to funguje, pokud účtujete úrok a vedete řádnou dokumentaci.

Skutečná odpověď závisí na tom, kdo je dlužníkem. Jste-li dlužníkem Vy, fyzická osoba, která společnost vlastní a řídí, e-resident či nikoli, estonské obchodní právo půjčku vůbec nedovoluje a finanční úřad s penězi naloží podle jejich podstaty: jako s výplatou. Je-li dlužníkem Vaše holdingová společnost nebo jiná společnost ve skupině, půjčka je přípustná, ale má vlastní daňové pravidlo, oznamovací povinnost a důkazní břemeno. Níže postupně probíráme oba případy a poté způsoby, jak lze z estonské OÜ peníze skutečně vybrat.

Může estonská OÜ půjčit peníze svému společníkovi?

Ne, pokud je společníkem fyzická osoba s významným podílem. Půjčku společníkovi z estonské OÜ jejímu vlastníkovi zakazuje § 159 Commercial Code (äriseadustik). Estonská společnost s ručením omezeným (OÜ) nesmí poskytnout půjčku společníkovi, který drží více než 5 % jejího základního kapitálu, ani společníkovi její mateřské společnosti s podílem vyšším než 5 % v mateřské společnosti. Nesmí také půjčit členům svého statutárního orgánu ani prokuristovi. Stejně je zakázáno ručit za dluhy takové osoby i poskytovat úvěrová ujednání, která jsou půjčkami ve všem kromě názvu.

Pravidlo se vztahuje i přes holdingovou společnost. Pokud Vaše zahraniční společnost vlastní OÜ a Vy vlastníte zahraniční společnost, OÜ Vám osobně nesmí půjčit více, než kdybyste podíly drželi přímo. Může však půjčit samotné holdingové společnosti, což je druhý případ v tomto průvodci.

Kdo může půjčku napadnout a kdo to skutečně dělá

Zákaz chrání kapitál společnosti a její věřitele: vlastník, který by si mohl ze své společnosti libovolně půjčovat, by ji mohl vyprázdnit, aniž by kdy vyhlásil dividendu. Smlouva o půjčce porušující toto pravidlo je neplatná a Commercial Code vyžaduje, aby příjemce peníze vrátil, jakmile zjistí, že platba byla protiprávní. Uzavření písemné smlouvy, doplnění úroku nebo pozdější prodloužení splatnosti porušení nenapraví.

V praxi však důsledky podle obchodního práva závisí na tom, kdo je v postavení, aby si mohl stěžovat. Rozhodnutí o poskytnutí půjčky přijímá statutární orgán a jedinými osobami, které mohou člena orgánu za ni činit odpovědným, jsou společníci nebo insolvenční správce, pokud se společnost později stane insolventní. V jednočlenné OÜ, kde jsou společník a člen statutárního orgánu tatáž osoba, nemá kdo vznést námitku, dokud společnost zůstává solventní. Proto se pravidlo tak často porušuje: vlastník převede peníze „dočasně“, účetní je zaúčtuje jako pohledávku za společníkem a zůstatek tam leží, dokud si situaci nevynutí účetní závěrka nebo dotaz banky.

Pro většinu společností řízených vlastníkem proto skutečným rizikem není žaloba. Je jím daň.

Co EMTA udělá, když si společník vezme peníze jako půjčku

Estonský daňový a celní úřad (EMTA) nepotřebuje, aby byla půjčka platná, aby ji mohl zdanit. Estonská daň z příjmů právnických osob se uplatňuje na hodnotu, která opustí společnost ve prospěch jejích vlastníků, v jakékoli podobě, a označení bankovního převodu nerozhoduje. Když EMTA najde pohledávku za společníkem, která není nikdy splacena, nenese skutečný úrok a roste se ziskem společnosti, považuje peníze za skrytou dividendu. Společnosti je vyměřena daň z příjmů ve výši 22/78 z částky plus úrok z prodlení počítaný od data splatnosti daňového přiznání za měsíc, kdy peníze odešly.

Je-li příjemce členem statutárního orgánu, EMTA může peníze rovněž kvalifikovat jako zaměstnanecký benefit (erisoodustus), což vedle daně z příjmů přidává 33% sociální daň. Z naší zkušenosti je obvyklým výsledkem pro vlastníka-ředitele skrytá dividenda, ale ani jeden výsledek není levnější než dividenda vyhlášená včas.

Výpočet je jednoduchý. Z €10 000 vybraných vlastníkem stojí skrytá dividenda společnost stejných €2 821 na dani z příjmů jako řádná dividenda, plus úrok za každý měsíc od převodu. Jediné, co „půjčka“ přinesla, bylo odložení, a úrok se účtuje právě za toto odložení.

Nejvyšší soud tento přístup potvrdil. Ve věci 3-20-326 společnost převáděla peníze členům svého statutárního orgánu prostřednictvím výběrů hotovosti, osobních výdajů a půjček spřízněným společnostem; soud uznal, že odtoky lze zdanit jako výdaje nesouvisející s podnikáním nebo zaměstnanecké benefity a že půjčky bez skutečného úmyslu splatit byly fiktivní. Doměrek přesáhl milion eur.

Znaky, podle nichž EMTA chápe půjčku společníkovi jako zastřenou výplatu

EMTA posuzuje podstatu, nikoli formu. Žádný z níže uvedených znaků sám o sobě není rozhodující; několik dohromady obvykle ano a stejný seznam platí pro půjčky ve skupině.

Jak napravit půjčku společníkovi, která neměla být poskytnuta

Pokud už peníze odešly, existují tři způsoby nápravy. Správný závisí na tom, zda vlastník může splatit a zda měla společnost rozdělitelný zisk.

Nejčistší je splacení. Vlastník převede peníze zpět, pohledávka se uzavře a nezůstane nic ke zdanění. Funguje to, pokud je částka přiměřená a vlastník má hotovost k dispozici.

Druhou možností je uznat výplatu jako dividendu. Měla-li společnost v okamžiku odchodu peněz zisk ve schválené účetní závěrce, společníci přijmou usnesení o dividendě, účetní opraví přiznání TSD za daný měsíc a společnost zaplatí 22/78 spolu s úrokem za prodlení. Jak se dividendy vyhlašují a daní popisuje samostatný průvodce.

Třetí možností je považovat peníze za odměnu člena statutárního orgánu za dotčené měsíce, s daní z příjmů a sociální daní přiznanými za tyto měsíce. Je to nejdražší cesta, ale jediná dostupná, pokud společnost nemá schválený zisk k rozdělení a vlastník nemůže splatit. Postup popisuje náš průvodce odměnou člena statutárního orgánu a jejím zdaněním.

Půjčky mateřské nebo skupinové společnosti: skryté rozdělení zisku podle § 50²

Druhý případ se právně i prakticky liší. Mnoho estonských společností vlastněných ze zahraničí patří zahraniční holdingové společnosti a právě tam chce vlastník peníze převést. Obchodní právo dovoluje OÜ půjčit mateřské společnosti nebo jiné dceřiné společnosti téže mateřské společnosti, pokud půjčka nepoškodí finanční postavení OÜ ani její věřitele.

Daňové právo přidává zvláštní pravidlo proti vyhýbání se dani u vnitroskupinových půjček. Podle § 50² Income Tax Act (tulumaksuseadus, TuMS) rezidentní společnost platí daň z příjmů z půjčky poskytnuté mateřské nebo sesterské společnosti, pokud okolnosti transakce naznačují, že může jít o skryté rozdělení zisku (varjatud kasumieraldis). Testem je, zda byla půjčka vůbec zamýšlena ke splacení. EMTA považuje zvýšení částky půjčky, prodloužení data splatnosti a převod na skupinový cash-poolingový účet pro tento účel za nové půjčky, takže půjčka tiše převáděná každý rok se zkoumá pokaždé.

Je-li půjčka překlasifikována, daň činí 22/78 z částky, stejně jako u dividendy, a uvádí se v příloze 7 TSD do 10. dne následujícího měsíce. EMTA veřejně uvedla, že provozuje automatizovaný rizikový model zaměřený na zastřené vyvádění zisku. Ve zdůrazněných případech společnosti místo půjček dříve účtovaných jako pohledávky za mateřskou společností nakonec přiznaly dividendy s dodatečnou daní přesahující v každém případě milion eur.

Pravidlo 48 měsíců a důkazní břemeno

U půjčky mateřské nebo sesterské společnosti se splatností delší než 48 měsíců zákon obrací důkazní břemeno. Pokud EMTA požádá, společnost musí prokázat, že dlužník je schopen splatit a má tento úmysl, a EMTA musí na předložení důkazů poskytnout alespoň 30 dní. Splatnost čtyři roky nebo kratší nečiní půjčku bezpečnou a delší splatnost ji nečiní zdanitelnou; splatnost rozhoduje, kdo musí co prokazovat.

Důkazy rozhodující v těchto otázkách jsou běžné obchodní dokumenty: písemná smlouva o půjčce s částkou, účelem, úrokovou sazbou a splátkovým kalendářem, usnesení schvalující půjčku, účetní výkazy dlužníka, bankovní záznamy prokazující včasné placení úroků a korespondence ukazující, že společnost vymáhá opožděné platby jako každý jiný věřitel. Cash-poolingové ujednání projde stejným testem jen tehdy, když peníze proudí oběma směry a úrok je účtován v tržní sazbě.

Čtvrtletní vykazování ve formuláři INF 14

Skupinové půjčky nejsou něco, co musí EMTA objevit. Půjčky poskytnuté mateřské nebo sesterské společnosti, přijaté splátky a úroky se každé čtvrtletí vykazují ve formuláři INF 14, části IV, do 20. dne měsíce následujícího po čtvrtletí. Povinnost trvá po celou dobu existence půjčky a EMTA porovnává přiznání s účetní závěrkou.

Co následuje po zaplacení daně: splacení a dividendy bez daně

Daň zaplacená ze skrytého rozdělení zisku není ztracena navždy. Pokud dlužník později splatí půjčku zcela nebo zčásti, společnost může podle § 50 (1¹) 7 Income Tax Act vyplatit dividendy osvobozené od daně z příjmů právnických osob až do výše splacené částky. Splacení i dividenda bez daně se uvádějí v příloze 7 TSD. Samotná daň se nevrací; využije se při pozdějším rozdělení.

Tato úleva existuje pouze u půjček zdaněných podle § 50², tedy pouze u půjček ve skupině. Výplata fyzické osobě zdaněná jako skrytá dividenda nebo zaměstnanecký benefit nezakládá pozdější právo na dividendy bez daně.

Další zákonné způsoby výběru peněz z estonské OÜ

Půjčka společníkovi-vlastníkovi je cesta, která nefunguje. Níže jsou uvedeny cesty, které fungují, včetně daně u každé z nich. Odměny členů orgánů, mzda a dividendy mají vlastní průvodce, počínaje jak si vyplácet peníze z estonské OÜ, a zde jsou uvedeny jen pro srovnání.

Jeden z těchto způsobů si zaslouží více vysvětlení, protože se snadno zaměňuje s půjčkou popisovanou v tomto průvodci. Splacení půjčky, kterou jste poskytli společnosti, je druhý význam „půjčky společníka“: peníze, které společník půjčuje společnosti, nikoli naopak. Peníze, které jste do společnosti vložili na krytí mezery v cash flow nebo financování nákupu, jsou Vaše a jejich vybrání zpět není příjmem. Uschovejte písemnou smlouvu a bankovní záznam původního převodu, protože EMTA i banky se ptají, odkud peníze přišly. Pokud účtujete úrok, držte jej v tržní sazbě; nadtržní úrok placený společníkovi je sám o sobě skrytým rozdělením zisku. Snížení kapitálu, odkupy a likvidační zůstatky se řídí pravidlem v tabulce a limity čistých aktiv za nimi vysvětluje náš článek o vkladech základního kapitálu.

Osobní výdaje na kartě společnosti

Placení potravin, letů či účtu za telefon kartou společnosti není půjčka ani náhrada výdajů. Jde o výdaj nesouvisející s podnikáním zdaněný 22/78, nebo o zaměstnanecký benefit zdaněný 22/78 plus 33% sociální daň, pokud jste členem statutárního orgánu. V obou případech se uvádí v příloze 6 nebo příloze 4 TSD do 10. dne následujícího měsíce. Smíšené nákupy se rozdělí a daní se pouze soukromá část, ale bez účtenky a poznámky o rozdělení nemá EMTA důvod přijmout jakýkoli podnikatelský podíl.

Správné nastavení výplat vlastníkovi

Co nefunguje, je převod bez označení nebo půjčka společníkovi sobě samému. Vše ostatní funguje, když je označení zvoleno před pohybem peněz. Účetní Eesti Firma nastavují výplaty vlastníkům tak, aby měl každý převod právní základ před jeho provedením, vykazují skupinové půjčky na INF 14 a připravují usnesení pro dividendy a odměny členů orgánů. Kde skupinová půjčka potřebuje písemné posouzení podle § 50² pro banku nebo EMTA, připraví jej náš právní tým. A pokud společnost dosud neexistuje, nastavíme strukturu výplat jako součást založení společnosti v Estonsku.

Odeslat žádost

Často kladené otázky