Valdybos nario atlygis ir jo apmokestinimas

Valdybos nario atlygis, dar vadinamas valdybos nario atlyginiu arba direktoriaus mokesčiu, yra tai, ką Estijos bendrovė moka savo valdybos nariui už bendrovės valdymą. Tai nėra nei darbo užmokestis, nei dividendai. Estijos mokesčių teisė jį laiko atskira mokėjimo rūšimi, o ne rezidentams priklausančiose bendrovėse jis dažniausiai apmokestinamas neteisingai.

Jį išskiria du dalykai. Atlygis apmokestinamas Estijoje nepriklausomai nuo to, kur gyvena valdybos narys ir kur faktiškai atliekamas valdymo darbas, be to, jam taikomas socialinis mokestis, tačiau netaikomas nedarbo draudimas. Tai keičia tiek bendrovės sąnaudas, tiek valdybos nario gaunamą socialinę apsaugą. Šiame straipsnyje paaiškinamos galiojančios taisyklės bei sumos ir sprendimai, kuriuos reikia priimti prieš pirmąjį mokėjimą.

Kas pagal Estijos teisę yra valdybos nario atlygis

Valdybos narys nėra bendrovės darbuotojas. Darbo sutarties įstatymas šioms pareigoms netaikomas. Santykiai grindžiami dalyvių sprendimu paskirti asmenį ir dažniausiai valdybos nario sutartimi, kuriai taikomas Prievolių teisės įstatymas.

Iš to išplaukia keturios pasekmės atlygiui:

• Atlygis neprivalomas. Estijos teisė nereikalauja, kad bendrovė mokėtų savo valdybos nariams. Dirbti be atlygio yra teisėta, o neveikiančioje ar ankstyvos stadijos bendrovėje tai įprasta.
• Nėra minimalaus dydžio. Įstatyminis minimalus darbo užmokestis taikomas darbo sutartims, o ne valdybos pareigoms. €200 per mėnesį atlygis yra toks pat galiojantis kaip ir €5,000.
• Jį nustato dalyviai. Sumą ir sąlygas nustato dalyvių sprendimas. Valdybos narys negali nuspręsti dėl savo atlygio, o sprendimas reikalingas net jei vienintelis dalyvis ir vienintelis valdybos narys yra tas pats asmuo.
• Mokestis taikomas mokėjimui, ne kaupimui. Darbo užmokesčio apmokestinimas Estijoje grindžiamas pinigų principu. Patvirtintas, bet neišmokėtas atlygis tą mėnesį nesukelia nei pajamų mokesčio, nei socialinio mokesčio.

Platesnė šių pareigų teisinė sistema, įskaitant paskyrimą, atstovavimą ir asmeninę atsakomybę, aptariama mūsų vadove apie Estijos bendrovės valdybos narius.

Valdybos nario atlygio mokesčiai

Išmokėjus atlygį, bendrovė taiko šiuos mokesčius:

• Pajamų mokestis: 22%, bendrovės išskaičiuojamas iš bruto atlygio.
• Socialinis mokestis: 33%, bendrovės mokamas papildomai prie bruto atlygio.
• Kaupiamosios pensijos įmoka: 2% (arba 4% ar 6% asmens pasirinkimu), išskaičiuojama tik kai valdybos narys yra Estijos rezidentas, prisijungęs prie antrosios pensijų pakopos. Ne rezidentui nieko neišskaičiuojama.
• Nedarbo draudimas: nėra. Netaikoma nei 1.6% darbuotojo dalis, nei 0.8% darbdavio dalis, nes valdybos nariai nėra apdrausti pagal nedarbo draudimo sistemą.
• Pagrindinė neapmokestinamoji suma: iki €700 per mėnesį (€776 pensinio amžiaus asmenims), taikoma gavėjo rašytiniu prašymu. Tai fiksuota suma, kuri nemažėja didėjant pajamoms; ankstesnis nuo pajamų priklausantis mažinimas buvo panaikintas 2026 m.

Galite rasti svetainių, teigiančių, kad valdybos nario atlygiui taikomas papildomas 2% priedas. Tokio priedo nėra. Estijos mokesčių ir muitų tarnybos (EMTA) skelbiami tarifai nurodo 22% išskaičiavimo tarifą, o kadaise 2026 m. planuotas padidinimas iki 24% buvo atšauktas dar neįsigaliojęs.

Skaičiavimo pavyzdys: €1,000 bruto valdybos nario atlygis

Pavyzdyje daroma prielaida, kad valdybos narys yra Estijos rezidentas, moka 2% antrosios pakopos įmoką ir šioje bendrovėje jam netaikoma pagrindinė neapmokestinamoji suma. Steigėjai dažnai šį mokėjimą vadina valdybos nario atlyginimu; teisiškai tai yra atlygis, o ne darbo užmokestis.

Taikant €700 pagrindinę neapmokestinamąją sumą, pajamų mokestis sumažėja iki €61.60, o neto suma padidėja iki €918.40, tačiau bendrovės sąnaudos nesikeičia. Ne rezidento valdybos nariui pensijos įmoka neišskaičiuojama, todėl pajamų mokestis yra €220, o neto suma – €780. Jei šis ne rezidentas taip pat turi galiojantį A1 pažymėjimą, socialinis mokestis netaikomas, o bendros bendrovės sąnaudos yra tiesiog €1,000 bruto atlygis.

Socialinis mokestis skaičiuojamas nuo faktiškai išmokėtos sumos

Tai taisyklė, kuri dažniausiai nurodoma neteisingai, net ir kitu atžvilgiu patikimuose šaltiniuose.

Minimali mėnesio socialinio mokesčio prievolė (€292.38 2026 m., arba 33% nuo €886 mėnesio tarifo) pagal Socialinio mokesčio įstatymo § 2(2) nustatoma mokėjimams darbuotojams ir valstybės tarnautojams. Valdybos narys nėra nei vienas, nei kitas. Todėl socialinis mokestis nuo valdybos nario atlygio apskaičiuojamas nuo faktiškai išmokėtos sumos, nepridedant iki mėnesio tarifo.

Praktikoje tai reiškia:

• nuo €400 atlygio mokamas €132 socialinis mokestis, o ne €292.38;
• mėnesį, kai nemokama, socialinis mokestis apskritai netaikomas;
• bendrovė neprivalo sugalvoti mėnesinio mokėjimo, kad laikytųsi reikalavimų.

Jei tas pats asmuo taip pat turi darbo sutartį su bendrove dėl realaus darbo, minimali prievolė tam darbo santykiui taikoma įprasta tvarka.

Sveikatos draudimas ir €886 riba

Minimali suma vis dar svarbi, tačiau dėl kitos priežasties. Pagal Sveikatos draudimo įstatymą valdybos narys Estijos sveikatos draudimu apdraudžiamas tik tada, kai už jį per mėnesį deklaruotas socialinis mokestis pasiekia minimalią prievolę. 2026 m. tai reiškia bent €886 bruto atlygį.

Laikas priklauso nuo mokesčių deklaracijos, o ne nuo mokėjimo. Draudimas prasideda dieną po TSD deklaracijos, kurioje deklaruotas reikalavimus atitinkantis socialinis mokestis, pateikimo termino – paprastai kito mėnesio po mokėjimo 11 dieną – ir galioja iki kito pateikimo termino bei dar vieną papildomą mėnesį. Pavyzdžiui, kovo 1 d. išmokėtas atlygis suteikia draudimą nuo balandžio 11 d. Jei deklaracijoje nebenurodomas minimalus socialinis mokestis ir praeina papildomas mėnuo, draudimas sustabdomas, kol pateikiama reikalavimus atitinkanti deklaracija.

Taigi €886 yra sveikatos draudimo riba, o ne mokesčio minimumas. Valdybos narys, kuriam nereikia Estijos draudimo, paprastai ne rezidentas, apdraustas savo šalyje, neturi priežasties mokėti iki šios sumos. Estijoje gyvenantis steigėjas, kuris juo remiasi, šią ribą turi pasiekti kiekvieną mėnesį.

Valdybos nariai ne rezidentai: apmokestinami Estijoje, kad ir kur dirbtų

Pagal Pajamų mokesčio įstatymo § 29(2), Estijos bendrovės valdymo ar kontrolės organo nariui mokamas atlygis yra Estijos šaltinio pajamos nepriklausomai nuo to, kur atliekamos pareigos. Tai išimtis iš įprastos taisyklės, pagal kurią ne rezidento darbo pajamos apmokestinamos ten, kur darbas fiziškai atliekamas. Daugelis e-resident steigėjų mano, kad valdant Estijos bendrovę iš Lisabonos ar Dubajaus atlygis nepatenka į Estijos apmokestinimą. Taip nėra.

Mokesčių sutartys tai retai pakeičia. Estijos sutartyse nuostata dėl direktorių atlygio atitinka OECD modelį: valstybė, kurioje bendrovė yra rezidentė, gali apmokestinti atlygį. Dvigubas apmokestinimas valdybos nario gyvenamojoje valstybėje panaikinamas atleidimu arba kreditu, o ne panaikinant Estijos mokestį.

Ne rezidentams galimos dvi lengvatos:

• Pagrindinė neapmokestinamoji suma, kurią kitos EEE valstybės rezidentas gali prašyti taikyti kas mėnesį, pateikdamas bendrovei rašytinį prašymą ir EMTA užregistruodamas savo šalies mokesčių institucijos išduotą mokestinės rezidencijos pažymą (TM3 formą ar lygiavertį dokumentą). Pažyma galioja 12 mėnesių ir turi būti atnaujinama kasmet.
• A1 pažymėjimas, visiškai panaikinantis Estijos socialinio mokesčio prievolę.

Vienas praktinis aspektas: prieš pirmą mokėjimą ne rezidentui valdybos nariui reikia Estijos asmens kodo (jį turi kiekvienas e-resident) arba EMTA išduoto ne rezidento kodo, o bendrovė atlygį deklaruoja TSD formos 2 priede, o ne 1 priede.

A1 pažymėjimas ir socialinės apsaugos koordinavimas

Valdybos narys, kuriam taikoma kitos EU ar EEE valstybės narės arba Šveicarijos socialinės apsaugos sistema, nemoka Estijos socialinio mokesčio, jei turi tos šalies kompetentingos institucijos išduotą A1 pažymėjimą. Estija taip pat yra sudariusi dvišales socialinės apsaugos sutartis su keliomis ne EU valstybėmis, tarp jų Ukraina, Kanada ir Australija. Jų apimtis skiriasi: vienos nustato, kurioje valstybėje mokamos įmokos, kitos tik koordinuoja pensijų teises. Ar konkreti sutartis panaikina Estijos prievolę, reikia tikrinti pagal jos tekstą, o ne daryti prielaidą.

Poveikis didelis. Be pažymėjimo €1,000 atlygis bendrovei kainuoja €1,330; su juo – €1,000, o vienintelė Estijos prievolė yra 22% pajamų mokestis. Praktikoje kartojasi dvi klaidos: mokamas Estijos socialinis mokestis, kurį pažymėjimas būtų panaikinęs, ir manoma, kad lengvata taikoma dar prieš faktiškai išduodant pažymėjimą. Pažymėjimo prašoma valdybos nario draudimo šalyje, o ne Estijoje, ir bendrovė saugo jo kopiją kartu su darbo užmokesčio dokumentais. Kaip ir kiti dokumentai, lemiantys atlygio mokesčių kainą, jis turi būti parengtas prieš pervedant pinigus; jo negalima sukurti retrospektyviai.

Valdymo pareigos ir operacinis darbas pagal atskiras sutartis

Steigėjas, kuris ir valdo bendrovę, ir atlieka jos faktinį darbą – rašo kodą, aptarnauja klientus ar vykdo pardavimus – vykdo dvi skirtingas funkcijas, kurioms taikomas skirtingas apmokestinimas.

Atlygis už valdymo pareigas yra Estijos šaltinio pajamos nepriklausomai nuo to, kur yra valdybos narys. Atlygis už ne rezidento fiziškai už Estijos ribų atliekamą operacinį darbą paprastai Estijoje apskritai neapmokestinamas; jis priskiriamas šaliai, kurioje atliekamas darbas. Šių funkcijų atskyrimas į atskirus dokumentuotus susitarimus yra teisėtas ir dažnai pastebimai pigesnis, tačiau tik jei atskyrimas atspindi tikrovę ir galima pagrįsti paskirstymą tarp pareigų. Nominalus €100 valdybos atlygis šalia €8,000 konsultavimo sąskaitos, kurią tas pats asmuo išrašo iš užsienio, yra susitarimas, kurį EMTA atidžiai tikrina. Mūsų straipsnyje apie paslėptus darbo santykius ir mokesčių riziką paaiškinama, kaip mokesčių institucija perkvalifikuoja tokias struktūras.

Kiek kainuoja valdybos nario atlygis, palyginti su dividendais

Savininkai vadovai paprastai lygina valdybos nario atlygį su dividendais, todėl verta žinoti kiekvieno kainą. Kad Estijos rezidentas savininkas gautų €1,000, bendrovei tai kainuoja maždaug €1,740 per valdybos nario atlygį (2% pensijos įmoka, netaikoma pagrindinė neapmokestinamoji suma, nėra A1 pažymėjimo) ir maždaug €1,282 per dividendus, apmokestintus 22/78. Skirtumą sudaro socialinis mokestis.

Tačiau dividendai nėra atlygio pakaitalas. Jie gali būti mokami tik iš patvirtintoje metinėje finansinėje ataskaitoje parodyto pelno, todėl pirmaisiais finansiniais metais nieko negalima paskirstyti, be to, jie nesuteikia nei sveikatos draudimo, nei pensijos teisių. Išsamų visų trijų būdų, įskaitant darbo užmokestį, palyginimą su nuosekliomis instrukcijomis ir steigėjų profiliais rasite mūsų vadove apie kaip mokėti sau iš Estijos OÜ.

Dauguma e-resident steigėjų, atsiradus paskirstytinam pelnui, galiausiai derina valdybos nario atlygį su dividendais. Dokumentų derinimas su tuo, kas faktiškai vyksta bendrovėje, yra įprasta nuolatinės Estijos bendrovių apskaitos pagalbos dalis.

Neapmokestinami mokėjimai kartu su atlygiu

Valdybos nariui be mokesčių gali būti mokamos kelios kompensacijos, kurios galimos net ir tada, kai apskritai nemokamas atlygis:

• Nuosavo automobilio naudojimas bendrovės reikmėms: iki €0.50 už kilometrą ir ne daugiau kaip €550 per kalendorinį mėnesį vienai mokančiai bendrovei, remiantis rašytiniu sprendimu, transporto priemonės naudojimo teisės įrodymu ir kelionių metu pildomu kelionės žurnalu. Be žurnalo mokėjimas laikomas darbo pajamomis ir atitinkamai apmokestinamas.
• Dienpinigiai už verslo keliones į užsienį: iki €75 per dieną pirmąsias 15 kelionės dienų (ir ne daugiau kaip 15 tokių dienų per kalendorinį mėnesį), vėliau – €40 už kiekvieną tolesnę dieną. Už keliones Estijos viduje neapmokestinami dienpinigiai nemokami.
• Dokumentais pagrįstos bendrovės interesais patirtos išlaidos: kelionių, apgyvendinimo ir panašios išlaidos, kompensuojamos pagal pirminius dokumentus.

Valdybos nariui ne pagal šias taisykles suteiktos naudos yra papildomos naudos, visiškai apmokestinamos bendrovės lėšomis: pajamų mokestis – 22/78 nuo naudos vertės, taip pat 33% socialinis mokestis nuo vertės ir šio pajamų mokesčio kartu. Sumos, viršijančios pirmiau nurodytas ribas, patenka į tą pačią kategoriją.

Deklaravimas, registracija ir terminai

• Darbo registras (TÖR). Atlygį gaunantis valdybos narys turi būti įtrauktas į darbo registrą prieš pirmąjį mokėjimą. Be atlygio pareigas einančio valdybos nario registruoti nereikia. Pasirinktas registracijos tipas lemia, ar perduodami sveikatos draudimo duomenys.
• TSD forma. Pajamų mokestis, socialinis mokestis ir kaupiamosios pensijos įmokos deklaruojami ir sumokami iki 10-os kito po mokėjimo mėnesio dienos: 1 priedas rezidentams, 2 priedas ne rezidentams.
• INF 14 forma. Per metus išmokėta automobilio kompensacija deklaruojama iki kitų metų vasario 1 d.

Visos šios datos pateiktos mūsų Estijos bendrovių mokesčių kalendoriuje.

Kaip gali padėti Eesti Firma

Eesti Firma konsultuoja valdybos nario sutarčių, dalyvių sprendimų, su A1 susijusių klausimų, darbo užmokesčio skaičiavimo ir valdybos nario atlygio mokestinio vertinimo klausimais Estijos bendrovėms, valdomoms iš užsienio.

Steigėjams, kurie dar planuoja savo struktūrą, atlygį geriausia nustatyti kartu su bendrovės steigimu Estijoje, o ne pirmąjį darbo užmokesčio mėnesį.

Pateikti užklausą

Dažniausiai užduodami klausimai