Valdybos nario atlygis ir jo apmokestinimas

Valdybos nario atlygis (juhatuse liikme tasu), dar vadinamas direktoriaus atlygiu, yra Estijos bendrovės valdybos nariui mokamas atlygis už valdymo pareigų vykdymą. Jis priklauso atskirai mokesčių kategorijai – tai nei darbo užmokestis, nei dividendai – ir būtent šios rūšies išmokos dažniausiai neteisingai administruojamos nerezidentams priklausančiose Estijos OÜ.

Šį atlygį išskiria dvi ypatybės. Pirma, jis apmokestinamas Estijoje neatsižvelgiant į tai, kur valdybos narys gyvena ar fiziškai atlieka valdymo darbą. Antra, jam taikomas socialinis mokestis, tačiau netaikomos nedarbo draudimo įmokos, todėl keičiasi ir bendrovės sąnaudos, ir gavėjo gaunama socialinė apsauga. Šiame straipsnyje išdėstomos galiojančios taisyklės, sumos ir sprendimai, kuriuos būtina apsvarstyti prieš atliekant pirmąjį mokėjimą.

Kas pagal Estijos teisę yra valdybos nario atlygis

Valdybos narys nėra bendrovės darbuotojas. Šioms pareigoms Darbo sutarčių įstatymas netaikomas, o teisiniai santykiai grindžiami akcininkų ar dalyvių sprendimu dėl paskyrimo ir paprastai atskira valdybos nario sutartimi, kuriai taikoma prievolių teisė.

Tai turi tiesioginių pasekmių atlygiui:

• Atlygis neprivalomas. Estijos teisė neįpareigoja bendrovės mokėti valdybos nariams. Valdybos narys gali eiti pareigas neatlygintinai, o veiklos nevykdančioje ar pajamų dar negaunančioje bendrovėje tai visiškai įprasta.
• Įstatyme nustatyto minimumo nėra. Nacionalus minimalusis darbo užmokestis taikomas darbo sutartims, o ne pareigoms valdyboje. €200 mėnesinis atlygis yra toks pat teisėtas kaip ir €5,000.
• Sprendimą priima akcininkai ar dalyviai. Atlygio dydis ir sąlygos nustatomi jų sprendimu, o ne valdybos nario susitarimu su pačiu savimi. Valdybos narys negali teisėtai pasirašyti sutarties už abi šalis.
• Mokestinė prievolė atsiranda išmokėjus, o ne priskaičiavus. Nuspręstas, bet faktiškai neišmokėtas atlygis tą mėnesį nesukelia nei pajamų, nei socialinio mokesčio prievolės. Darbo užmokesčio apmokestinimas Estijoje grindžiamas pinigų principu.

Platesnė šioms pareigoms taikoma teisinė sistema – paskyrimas, atstovavimas ir asmeninė atsakomybė – atskirai aptariama mūsų vadove apie Estijos bendrovės valdybos narius.

Valdybos nario atlygio mokesčiai

Kai atlygis mokamas, taikomos šios taisyklės:

• Pajamų mokestis: 22 %, bendrovė jį išskaičiuoja iš bruto atlygio.
• Socialinis mokestis: 33 %, bendrovė jį sumoka papildomai prie bruto atlygio.
• Privalomoji kaupiamoji pensija: 2 % (arba paties asmens pasirinkti 4 % ar 6 %), išskaičiuojama, jei gavėjas yra Estijos rezidentas, prisijungęs prie antrosios pensijų pakopos.
• Nedarbo draudimas netaikomas. Nuo valdybos nario atlygio neskaičiuojama nei darbuotojo 1.6 % dalis, nei darbdavio 0.8 % dalis, nes nedarbo draudimo sistema valdybos narių neapima.
• Neapmokestinamasis dydis: iki €700 per mėnesį (€776 sulaukus pensinio amžiaus), taikomas pagal rašytinį gavėjo prašymą. Tai fiksuota suma, kuri didėjant pajamoms nebemažėja, todėl toks pats dydis taikomas nepriklausomai nuo asmens uždarbio.

Skaičiavimo pavyzdys: €1,000 bruto valdybos nario atlygis

Valdybos narys yra Estijos rezidentas, antrosios pakopos įmoka – 2 %, neapmokestinamasis dydis šioje bendrovėje netaikomas. Steigėjai tokią išmoką dažnai neformaliai vadina valdybos nario darbo užmokesčiu, nors teisiškai tai yra atlygis, o ne darbo užmokestis.

Pritaikius €700 neapmokestinamąjį dydį, pajamų mokestis sumažėja iki €61.60, o neto suma padidėja iki €918.40 – bendrovės sąnaudos nesikeičia. Jei valdybos narys yra nerezidentas ir turi galiojančią A1 pažymą, socialinis mokestis netaikomas, todėl bendrovės sąnaudos sutampa su bruto atlygiu.

Socialinis mokestis nuo faktiškai išmokėtos sumos

Būtent šis aspektas dažniausiai nurodomas klaidingai, net ir kitu atžvilgiu patikimuose šaltiniuose.

Minimali mėnesio socialinio mokesčio prievolė – €292.38, arba 33 % nuo €886 mėnesinės bazės – pagal Socialinio mokesčio įstatymo 2 straipsnio 2 dalį taikoma išmokoms darbuotojams ir valstybės tarnautojams. Valdybos narys nepriklauso nė vienai iš šių grupių. Todėl socialinis mokestis nuo valdybos nario atlygio skaičiuojamas nuo faktiškai išmokėtos sumos, jos nedidinant iki mėnesinės bazės.

Praktiškai tai reiškia:

• nuo €400 atlygio skaičiuojamas €132, o ne €292.38 socialinis mokestis;
• jei per mėnesį nieko neišmokama, socialinis mokestis apskritai neskaičiuojamas;
• bendrovė neprivalo dirbtinai kas mėnesį mokėti atlygio, kad laikytųsi reikalavimų.

Jei tas pats asmuo su bendrove taip pat yra sudaręs darbo sutartį dėl realiai atliekamo darbo, minimalioji prievolė šiems darbo santykiams taikoma įprasta tvarka.

Sveikatos draudimas ir €886 riba

Minimalus dydis vis tiek svarbus, tačiau dėl kitos priežasties. Pagal Sveikatos draudimo įstatymą valdybos nariui Estijos sveikatos draudimas suteikiamas tik tuo atveju, jei per mėnesį už jį deklaruotas socialinis mokestis pasiekia minimalią prievolės sumą, o tam reikia bent €886 bruto atlygio. Draudimas įsigalioja kitą dieną po atitinkamos TSD deklaracijos pateikimo termino ir sustabdomas, jei praeina mėnuo nepasiekus nustatytos ribos.

Taigi €886 yra sveikatos draudimo riba, o ne minimali apmokestinimo bazė. Valdybos nariui, kuriam Estijos sveikatos draudimo nereikia – paprastai savo šalyje apdraustam nerezidentui – nėra priežasties mokėti tokią sumą. Estijoje gyvenantis steigėjas, kuriam šio draudimo reikia, ribą turi pasiekti kiekvieną mėnesį be pertraukų.

Valdybos nariai nerezidentai ir Estijos pajamų šaltinio taisyklė

Pagal Pajamų mokesčio įstatymo 29 straipsnį Estijos bendrovės jos valdymo ar kontrolės organo nariui mokamas atlygis laikomas Estijoje gautomis pajamomis neatsižvelgiant į tai, kur buvo vykdomos pareigos. Tai tikra bendrosios taisyklės, pagal kurią nerezidento darbo pajamos apmokestinamos ten, kur atliekamas darbas, išimtis. Ji nustebina daugelį e. rezidentų steigėjų, manančių, kad Estijos bendrovės valdymas iš Lisabonos ar Dubajaus leis direktoriaus atlygiui išvengti Estijos mokesčių. Taip nėra.

Mokesčių sutartys šiuo atveju padeda retai. Estijos mokesčių sutarčių nuostatos dėl direktorių atlygio atitinka OECD modelį ir leidžia tokį atlygį apmokestinti bendrovės rezidavimo valstybei. Todėl dvigubo apmokestinimo išvengiama rezidavimo valstybėje taikant atleidimą nuo mokesčio arba mokesčio kreditą, o ne panaikinant Estijos mokestį.

Nerezidentai gali pasinaudoti dviem lengvatomis:

• Neapmokestinamuoju dydžiu, kurio gali prašyti kitos EEE valstybės rezidentas, pateikęs rašytinį prašymą ir Estijos mokesčių ir muitų valdyboje užregistruotą mokestinės rezidavimo vietos pažymą.
• A1 pažyma, dėl kurios Estijos socialinis mokestis netaikomas.

A1 pažyma ir socialinės apsaugos koordinavimas

Valdybos narys, apdraustas kitos ES ar EEE valstybės narės arba Šveicarijos socialinės apsaugos sistemoje, neprivalo mokėti Estijos socialinio mokesčio, jei pateikiama tos šalies kompetentingos institucijos išduota A1 pažyma. Estija taip pat yra sudariusi dvišales socialinės apsaugos sutartis su keliomis ES nepriklausančiomis valstybėmis, įskaitant Ukrainą, Kanadą ir Australiją. Jų taikymo sritis skiriasi: vienos nustato, kurios šalies įmokos mokėtinos, o kitos koordinuoja tik teises į pensiją. Ar konkreti sutartis iš tiesų panaikina Estijos socialinio mokesčio prievolę, reikia tikrinti pagal jos nuostatas, o ne daryti prielaidą.

Poveikis reikšmingas. Be pažymos €1,000 atlygis bendrovei kainuoja €1,330, o su ja – €1,000, ir vienintelis Estijoje mokėtinas mokestis yra 22 % pajamų mokestis. Praktikoje kartojasi dvi klaidos: sumokamas Estijos socialinis mokestis, kurio pažyma būtų leidusi nemokėti, arba laikoma, kad lengvata taikoma dar neišdavus pažymos. Dėl pažymos kreipiamasi valdybos nario draudimo šalyje, o ne Estijoje.

Valdybos pareigos ir operacinis darbas pagal atskiras sutartis

Steigėjas, kuris ir valdo bendrovę, ir atlieka jos faktinį darbą – programuoja, aptarnauja klientus, vykdo pardavimus – atlieka dvi skirtingas funkcijas, kurioms taikomas skirtingas apmokestinimas.

Atlygis už valdymo pareigas laikomas Estijoje gautomis pajamomis, kad ir kur būtų valdybos narys. Nerezidento atlygis už operacinį darbą, fiziškai atliekamą už Estijos ribų, Estijoje paprastai visai neapmokestinamas – jis apmokestinamas darbo atlikimo šalyje. Šias funkcijas teisėta ir dažnai gerokai pigiau įforminti atskirais dokumentais, tačiau tik jei atskyrimas atitinka tikrovę, o atlygio paskirstymą tarp funkcijų galima pagrįsti. Nominalus €100 valdybos nario atlygis ir kartu to paties asmens iš užsienio išrašyta €8,000 sąskaita už „konsultacijas“ yra toks susitarimas, kurį Estijos mokesčių ir muitų valdyba tikrintų itin atidžiai.

Valdybos nario atlygis, darbo užmokestis ar dividendai: lėšų išėmimas iš Estijos bendrovės

Estijos OÜ valdantys savininkai gali rinktis iš trijų būdų, tačiau jie nėra lygiaverčiai.

Skaičius verta pateikti aiškiai. Kad Estijos rezidentas savininkas į rankas gautų €1,000, mokant valdybos nario atlygį be neapmokestinamojo dydžio ir A1 pažymos bendrovei tai kainuoja apie €1,740, o išmokant dividendus – apie €1,282. Skirtumą sudaro socialinis mokestis. Reikia paminėti vieną ankstesnę taisyklę: reguliariai skirstomam pelnui taikytas sumažintas 14/86 tarifas nuo 2025 m. panaikintas, tačiau fiziniam asmeniui skirstant iki tol 14/86 tarifu apmokestintą pelną vis dar išskaičiuojamas 7 % mokestis.

Tačiau tai nereiškia, kad dividendai visada yra tinkamiausias pasirinkimas. Uždaroji akcinė bendrovė gali paskirstyti tik patvirtintoje metinėje ataskaitoje nurodytą pelną. OÜ negali mokėti išankstinių išmokų, kurios leidžiamos akcinei bendrovei, todėl einamųjų metų pelno negalima išmokėti metų viduryje, o pirmaisiais veiklos metais dividendų išmokėti apskritai negalima. Dividendai taip pat nesuteikia jokios socialinės apsaugos – nei sveikatos draudimo, nei pensijų įmokų, nei pajamų, suteikiančių teisę į tėvystės, motinystės ar ligos išmokas.

Praktikoje dauguma e. rezidentų steigėjų pasirenka direktoriaus atlygį, vėliau derinamą su pelno išmokomis, o dokumentų atitikties faktinei bendrovės veiklai užtikrinimas yra įprasta nuolatinės Estijos bendrovių apskaitos pagalbos dalis.

Neapmokestinamos išmokos kartu su atlygiu

Valdybos nariui galima neapmokestinamai kompensuoti kelių rūšių išlaidas, net jei jam visai nemokamas atlygis:

• Asmeninio automobilio naudojimas bendrovės reikmėms – iki €0.50 už kilometrą ir ne daugiau kaip €550 per kalendorinį mėnesį iš kiekvienos mokančios bendrovės, jei yra rašytinis sprendimas, teisę naudotis transporto priemone patvirtinantis dokumentas ir tuo metu pildomas kelionių žurnalas. Metinė INF 14 deklaracija turi būti pateikta iki vasario 1 d.
• Dienpinigiai už komandiruotes į užsienį – iki €75 per dieną už pirmąsias 15 reikalavimus atitinkančių dienų per kalendorinį mėnesį ir po €40 už kiekvieną vėlesnę dieną. Už komandiruotes šalies viduje neapmokestinami dienpinigiai nemokami.
• Dokumentais pagrįstos bendrovės interesais patirtos išlaidos – kelionės, apgyvendinimo ir panašios išlaidos, kompensuojamos pagal pirminius dokumentus.

Šių taisyklių neatitinkanti valdybos nariui suteikta nauda laikoma papildoma nauda ir visiškai apmokestinama bendrovės sąskaita: taikomas 22/78 pajamų mokestis nuo naudos vertės ir 33 % socialinis mokestis nuo bendros naudos vertės bei pajamų mokesčio sumos. Nustatytas ribas viršijančioms sumoms taikoma ta pati tvarka.

Deklaravimas, registravimas ir terminai

• Užimtumo registras (TÖR). Atlygį gaunantis valdybos narys turi būti įregistruotas užimtumo registre prieš pirmąją išmoką. Be atlygio pareigas einančio valdybos nario registruoti nereikia. Nuo pasirinktos registracijos rūšies priklauso, ar bus perduodami sveikatos draudimo duomenys.
• TSD forma. Pajamų mokestis, socialinis mokestis ir kaupiamosios pensijos įmokos deklaruojami ir sumokami iki kito mėnesio po išmokėjimo 10 dienos – rezidentams skirtas 1 priedas, nerezidentams – 2 priedas.
• INF 14 forma. Per metus išmokėta automobilio naudojimo kompensacija deklaruojama iki kitų metų vasario 1 d.

Kaip tinkamai pasirengti prieš pirmąją išmoką

Valdybos nario atlygio mokestines sąnaudas apskaičiuoti lengva, tačiau vėliau ištaisyti klaidas sunku. Trys jas lemiantys sprendimai – ar galima gauti A1 pažymą, ar reikalingas Estijos sveikatos draudimas ir kaip valdymo pareigos atskiriamos nuo operacinio darbo – turi būti priimti prieš pervedant pinigus, nes kiekvienam jų reikalingi dokumentai, kurių negalima parengti atgaline data.

Kaip gali padėti Eesti Firma

Eesti Firma konsultuoja dėl valdybos narių sutarčių, akcininkų ar dalyvių sprendimų, su A1 susijusių klausimų, darbo užmokesčio apskaičiavimo ir iš užsienio valdomų Estijos bendrovių valdybos narių atlygio apmokestinimo.

Dar tik savo struktūrą planuojantiems steigėjams atlygio klausimą geriausia išspręsti kartu su bendrovės steigimu Estijoje, o ne pirmąjį darbo užmokesčio apskaičiavimo mėnesį.

Siųsti užklausą

Dažniausiai užduodami klausimai