Vai Jūs varat aizņemties no sava Igaunijas uzņēmuma?

Agrāk vai vēlāk ikviens ienesīga Igaunijas uzņēmuma īpašnieks uzdod vienu un to pašu jautājumu. Uzņēmuma kontā ir nauda, īpašniekam daļa tās ir vajadzīga, un dividende maksā 22/78 papildus par katru izmaksāto eiro. Kāds piedāvā šķietami acīmredzamu saīsni: aizņemties naudu no uzņēmuma. Dalībnieka aizdevums jeb direktora aizdevums, kā to dēvē britu lasītāji, un nodoklis var pagaidīt. Lielākā daļa tiešsaistes padomu apgalvo, ka tas darbojas, ja vien tiek piemēroti procenti un dokumentācija ir kārtībā.

Pati atbilde ir atkarīga no tā, kas ir aizņēmējs. Ja aizņēmējs esat Jūs — fiziska persona, kam pieder uzņēmums un kas to vada, e-resident vai ne — Igaunijas uzņēmumu tiesības šādu aizdevumu vispār neatļauj, un nodokļu iestāde šo naudu uzskata par to, kas tā ir: izmaksu. Ja aizņēmējs ir Jūsu holdinga sabiedrība vai cits grupas uzņēmums, aizdevums ir atļauts, taču tam piemēro īpašu nodokļu noteikumu, ziņošanas pienākumu un pierādīšanas pienākumu. Tālāk pēc kārtas aplūkoti abi gadījumi, kam seko veidi, kā izņemt naudu no Igaunijas OÜ, kuri patiešām darbojas.

Vai Igaunijas OÜ var aizdot naudu savam dalībniekam?

Ne tad, ja dalībnieks ir fiziska persona ar vērā ņemamu līdzdalību. Dalībnieka aizdevums no Igaunijas OÜ tās īpašniekam ir aizliegts saskaņā ar Komerckodeksa (äriseadustik) § 159. Igaunijas sabiedrība ar ierobežotu atbildību (OÜ) nedrīkst piešķirt aizdevumu dalībniekam, kuram pieder vairāk nekā 5% tās pamatkapitāla, vai tās mātesuzņēmuma dalībniekam, kuram mātesuzņēmumā pieder vairāk nekā 5%. Tāpat tā nedrīkst aizdot valdes (juhatus) vai uzraudzības padomes locekļiem vai prokūristam. Šādas personas parādu garantēšana ir aizliegta tādā pašā veidā, tāpat kā kredīta darījumi, kas pēc būtības ir aizdevumi, tikai ne pēc nosaukuma.

Noteikums attiecas arī caur holdinga sabiedrību. Ja Jūsu ārvalstu uzņēmumam pieder OÜ un Jums pieder ārvalstu uzņēmums, OÜ nedrīkst aizdot Jums personiski vairāk, nekā tad, ja Jums akcijas piederētu tieši. Tā drīkst aizdot pašai holdinga sabiedrībai, kas ir šīs rokasgrāmatas otrais gadījums.

Kas var apstrīdēt aizdevumu un kas to faktiski dara

Aizliegums aizsargā uzņēmuma kapitālu un tā kreditorus: īpašnieks, kurš varētu pēc patikas aizņemties no sava uzņēmuma, varētu to iztukšot, nekad nedeklarējot dividendi. Aizdevuma līgums, kas pārkāpj noteikumu, ir spēkā neesošs, un Komerclikums prasa saņēmējam atdot naudu, tiklīdz viņš uzzina, ka maksājums bijis prettiesisks. Rakstiska līguma parakstīšana, procentu pievienošana vai termiņa pagarināšana vēlāk pārkāpumu nenovērš.

Tomēr praksē uzņēmumu tiesību sekas ir atkarīgas no tā, kam ir iespēja sūdzēties. Lēmumu aizdot pieņem valde, un vienīgie cilvēki, kas var saukt valdes locekli pie atbildības, ir dalībnieki vai maksātnespējas administrators, ja uzņēmums vēlāk kļūst maksātnespējīgs. Vienas personas OÜ, kur dalībnieks un valdes loceklis ir viena un tā pati persona, nav neviena, kas iebilstu, kamēr uzņēmums saglabā maksātspēju. Tāpēc noteikumu tik bieži pārkāpj: īpašnieks pārskaita naudu „uz laiku”, grāmatvedis to uzrāda kā prasījumu pret dalībnieku, un atlikums tur paliek, līdz gada pārskats vai bankas jautājums liek šo jautājumu risināt.

Vairumam īpašnieku vadītu uzņēmumu patiesais risks tādēļ nav tiesvedība. Tas ir nodoklis.

Ko EMTA dara, ja dalībnieks saņem naudu kā aizdevumu

Igaunijas Nodokļu un muitas pārvaldei (EMTA) aizdevumam nav jābūt spēkā esošam, lai to apliktu ar nodokli. Igaunijas uzņēmumu ienākuma nodoklis tiek piemērots vērtībai, kas jebkādā formā atstāj uzņēmumu tā īpašnieku labā, un uzraksts uz bankas pārskaitījuma neizšķir rezultātu. Kad EMTA konstatē prasījumu pret dalībnieku, kas nekad netiek atmaksāts, kam nav reālu procentu un kas pieaug līdz ar uzņēmuma peļņu, tā naudu uzskata par slēptu dividendi. Uzņēmumam nosaka ienākuma nodokli 22/78 apmērā no summas, kā arī nokavējuma procentus, skaitot no nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņa par mēnesi, kurā nauda tika izmaksāta.

Ja saņēmējs ir valdē, EMTA naudu var klasificēt arī kā papildu labumu (erisoodustus), kas papildus ienākuma nodoklim rada 33% sociālo nodokli. Mūsu pieredzē parastais rezultāts īpašniekam-direktoram ir slēpta dividende, taču neviens no rezultātiem nav lētāks par savlaicīgi deklarētu dividendi.

Aprēķins ir vienkāršs. Par īpašnieka izņemtajiem €10 000 slēpta dividende uzņēmumam maksā tos pašus €2 821 ienākuma nodoklī, ko izmaksātu pienācīga dividende, plus procentus par katru mēnesi kopš pārskaitījuma. Vienīgais, ko „aizdevums” nopirka, bija kavējums, un procenti tiek aprēķināti par šo kavējumu.

Augstākā tiesa ir apstiprinājusi šo pieeju. Lietā 3-20-326 uzņēmums bija novirzījis naudu saviem valdes locekļiem, izmantojot skaidras naudas izņemšanu, personiskus izdevumus un aizdevumus saistītajiem uzņēmumiem; tiesa atzina, ka izplūdes var aplikt kā ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus vai papildu labumus un ka aizdevumi bez patiesa nodoma tos atmaksāt bija fiktīvi. Aprēķinātā summa pārsniedza vienu miljonu eiro.

Pazīmes, pēc kurām EMTA dalībnieka aizdevumu uzskata par maskētu izmaksu

EMTA vērtē būtību, nevis formu. Neviena no tālāk minētajām pazīmēm pati par sevi nav izšķiroša; vairākas kopā parasti ir, un tas pats saraksts attiecas uz grupas aizdevumiem.

Kā labot dalībnieka aizdevumu, ko nevajadzēja piešķirt

Ja nauda jau ir izņemta, ir trīs atpakaļceļi. Pareizais ir atkarīgs no tā, vai īpašnieks var atmaksāt un vai uzņēmumam bija sadalāma peļņa.

Tīrākais risinājums ir atmaksa. Īpašnieks pārskaita naudu atpakaļ, prasījums tiek slēgts, un nekas vairs nav apliekams ar nodokli. Tas darbojas, ja summa ir mērena un īpašniekam ir pieejama nauda.

Otra iespēja ir atzīt izmaksu par dividendi. Ja uzņēmumam bija peļņa apstiprinātā gada pārskatā brīdī, kad nauda tika izņemta, dalībnieki pieņem lēmumu par dividendi, grāmatvedis labo attiecīgā mēneša TSD deklarāciju, un uzņēmums maksā 22/78 kopā ar procentiem par kavējumu. Kā dividendes tiek deklarētas un apliktas ar nodokli ir aplūkots atsevišķā rokasgrāmatā.

Trešā iespēja ir uzskatīt naudu par valdes locekļa atlīdzību attiecīgajos mēnešos, deklarējot ienākuma nodokli un sociālo nodokli par šiem mēnešiem. Tas ir dārgākais risinājums, bet vienīgais pieejamais, ja uzņēmumam nav apstiprinātas sadalāmas peļņas un īpašnieks nevar atmaksāt. Mehānika ir izskaidrota mūsu rokasgrāmatā par valdes locekļa atlīdzību un tās aplikšanu ar nodokli.

Aizdevumi mātesuzņēmumam vai grupas uzņēmumam: slēpta peļņas sadale saskaņā ar § 50²

Otrais gadījums tiesiski un praktiski atšķiras. Daudzi Igaunijas uzņēmumi, kuru īpašnieki atrodas ārvalstīs, pieder ārvalstu holdinga sabiedrībai, un holdinga sabiedrība ir vieta, uz kuru īpašnieks vēlas pārvirzīt naudu. Uzņēmumu tiesības ļauj OÜ aizdot savai mātesuzņēmumam vai citam tā paša mātesuzņēmuma meitasuzņēmumam, ja vien aizdevums nekaitē OÜ finanšu stāvoklim vai tās kreditoriem.

Nodokļu tiesību akti paredz īpašu apiešanas novēršanas noteikumu grupas iekšējiem aizdevumiem. Saskaņā ar Ienākuma nodokļa likuma (tulumaksuseadus, TuMS) § 50² rezidenta uzņēmums maksā ienākuma nodokli par aizdevumu, kas piešķirts tā mātesuzņēmumam vai māsasuzņēmumam, ja darījuma apstākļi liecina, ka tas var būt slēpta peļņas sadale (varjatud kasumieraldis). Kritērijs ir tas, vai aizdevumu vispār bija paredzēts atmaksāt. EMTA uzskata aizdevuma summas palielināšanu, atmaksas datuma pagarināšanu un pārskaitījumu uz grupas naudas līdzekļu apvienošanas kontu par jauniem aizdevumiem šim nolūkam, tādēļ aizdevums, kas katru gadu klusi tiek pagarināts, tiek izvērtēts katru reizi.

Ja aizdevums tiek pārklasificēts, nodoklis ir 22/78 no summas, tāpat kā dividendēm, ko deklarē TSD 7. pielikumā līdz nākamā mēneša 10. datumam. EMTA publiski ir norādījusi, ka tā izmanto automatizētu riska modeli, kura mērķis ir maskēta peļņas izņemšana. Tās izceltajos gadījumos uzņēmumi beigu beigās deklarēja dividendes aizdevumu vietā, kas iepriekš bija uzrādīti kā prasījumi pret mātesuzņēmumu, ar papildu nodokli vairāk nekā viena miljona eiro apmērā katrā gadījumā.

48 mēnešu noteikums un pierādīšanas pienākums

Aizdevumam mātesuzņēmumam vai māsasuzņēmumam, kura atmaksas termiņš pārsniedz 48 mēnešus, likums apgriež pierādīšanas pienākumu. Ja EMTA to pieprasa, uzņēmumam jāpierāda, ka aizņēmējs spēj un plāno atmaksāt, un EMTA pierādījumu iesniegšanai jāpiešķir vismaz 30 dienas. Termiņš četri gadi vai mazāk nepadara aizdevumu drošu, bet garāks termiņš nepadara to apliekamu; termiņš nosaka, kam jāpierāda kas.

Pierādījumi, kas izšķir šos jautājumus, ir parasta komercdokumentācija: rakstisks aizdevuma līgums ar summu, mērķi, procentu likmi un atmaksas grafiku, lēmums, ar ko apstiprina aizdevumu, aizņēmēja finanšu pārskati, bankas ieraksti, kas rāda savlaicīgi samaksātus procentus, un sarakste, kas rāda, ka uzņēmums kavētos maksājumus piedzen tāpat kā jebkurš cits kreditors. Naudas apvienošanas kārtība iztur to pašu pārbaudi tikai tad, ja nauda plūst abos virzienos un procenti tiek piemēroti pēc tirgus likmes.

Ceturkšņa ziņošana veidlapā INF 14

Grupas aizdevumi nav kas tāds, kas EMTA jāatklāj pašai. Aizdevumus mātesuzņēmumam vai māsasuzņēmumam, saņemtās atmaksas un procentus par tiem deklarē katru ceturksni veidlapas INF 14 IV daļā līdz ceturksnim sekojošā mēneša 20. datumam. Pienākums pastāv, kamēr aizdevums pastāv, un EMTA deklarācijas salīdzina ar gada pārskatu.

Kas notiek pēc nodokļa samaksas: atmaksa un beznodokļu dividendes

Nodoklis, kas samaksāts par slēptu peļņas sadali, netiek zaudēts uz visiem laikiem. Ja aizņēmējs vēlāk pilnībā vai daļēji atmaksā aizdevumu, uzņēmums saskaņā ar Ienākuma nodokļa likuma § 50 (1¹) 7 var izmaksāt dividendes bez uzņēmumu ienākuma nodokļa līdz atmaksātajai summai. Gan atmaksa, gan beznodokļu dividende tiek deklarēta TSD 7. pielikumā. Pats nodoklis netiek atmaksāts; tas tiek izmantots vēlākai sadalei.

Šis atvieglojums pastāv tikai aizdevumiem, kas aplikti saskaņā ar § 50², tātad tikai aizdevumiem grupas ietvaros. Izmaksa fiziskai personai, kas aplikta kā slēpta dividende vai papildu labums, vēlāk nerada tiesības uz beznodokļu dividendēm.

Citi likumīgi veidi, kā izņemt naudu no Igaunijas OÜ

Dalībnieka aizdevums īpašniekam ir veids, kas nedarbojas. Tālāk uzskaitīti veidi, kas darbojas, kopā ar nodokli par katru. Valdes atlīdzībai, algai un dividendēm ir savas rokasgrāmatas, sākot ar kā maksāt sev no Igaunijas OÜ, un šeit tie norādīti tikai salīdzinājumam.

Viens no šiem veidiem ir pelnījis papildu paskaidrojumu, jo to viegli sajauc ar šajā rokasgrāmatā aplūkoto aizdevumu. Jūsu uzņēmumam piešķirtā aizdevuma atmaksa ir otra „dalībnieka aizdevuma” nozīme: nauda, ko dalībnieks aizdod uzņēmumam, nevis otrādi. Nauda, ko Jūs ieguldījāt uzņēmumā, lai segtu naudas plūsmas trūkumu vai finansētu pirkumu, ir Jūsu, un tās atgūšana nav ienākums. Saglabājiet rakstisku līgumu un sākotnējā pārskaitījuma bankas ierakstu, jo gan EMTA, gan bankas jautā, no kurienes nauda nākusi. Ja piemērojat procentus, ievērojiet tirgus likmi; dalībniekam samaksātie procenti virs tirgus likmes paši ir slēpta peļņas sadale. Kapitāla samazināšanai, atpirkšanai un likvidācijas ieņēmumiem piemēro tabulā minēto noteikumu, un ar tiem saistītie neto aktīvu ierobežojumi ir skaidroti mūsu rakstā par pamatkapitāla iemaksām.

Personiskie izdevumi ar uzņēmuma karti

Maksāšana par pārtiku, lidojumiem vai telefona rēķinu ar uzņēmuma karti nav aizdevums un nav izdevumu atlīdzināšana. Tie ir ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi, kas aplikti ar 22/78, vai papildu labums, kas aplikts ar 22/78 plus 33% sociālo nodokli, ja esat valdē. Jebkurā gadījumā to deklarē TSD 6. vai 4. pielikumā līdz nākamā mēneša 10. datumam. Jauktus pirkumus sadala, un apliek tikai privāto daļu, taču bez čeka un piezīmes par sadalījumu EMTA nav pamata pieņemt jebkādu uzņēmējdarbības daļu.

Pareiza izmaksu veikšana īpašniekam

Nedarbojas pārskaitījums bez norādes vai dalībnieka aizdevums sev. Viss pārējais darbojas, ja maksājuma pamats ir izvēlēts pirms naudas pārskaitīšanas. Eesti Firma grāmatveži organizē izmaksas īpašniekam tā, lai katram pārskaitījumam pirms tā veikšanas būtu tiesisks pamats, deklarē grupas aizdevumus INF 14 un sagatavo lēmumus par dividendēm un valdes atlīdzību. Ja grupas aizdevumam bankai vai EMTA vajadzīgs rakstisks novērtējums saskaņā ar § 50², to sagatavo mūsu juridiskā komanda. Ja uzņēmums vēl nepastāv, mēs izveidojam izmaksu struktūru kā daļu no uzņēmuma dibināšanas Igaunijā.

Nosūtīt pieprasījumu

Biežāk uzdotie jautājumi