Naknada članu uprave i njezino oporezivanje

Naknada članu uprave (juhatuse liikme tasu), koja se naziva i direktorskom naknadom, plaćanje je koje estonsko društvo isplaćuje članu svoje uprave za obavljanje upravljačkih dužnosti. Pripada zasebnoj poreznoj kategoriji — nije ni plaća ni dividenda — i vrsta je isplate koja se najčešće pogrešno obrađuje u estonskom OÜ-u u vlasništvu nerezidenata.

Razlikuju je dvije značajke. Prvo, naknada se oporezuje u Estoniji bez obzira na to gdje član uprave živi ili gdje fizički obavlja upravljačke poslove. Drugo, na nju se plaća socijalni porez, ali ne i doprinosi za osiguranje za slučaj nezaposlenosti, što utječe i na trošak društva i na socijalnu zaštitu primatelja. Ovaj članak iznosi važeća pravila, iznose i ključne odluke koje treba donijeti prije prve isplate.

Što je naknada članu uprave prema estonskom pravu

Član uprave nije zaposlenik društva. Zakon o ugovorima o radu ne primjenjuje se na tu funkciju, a odnos se temelji na odluci članova društva o imenovanju i, u pravilu, zasebnom ugovoru s članom uprave uređenom obveznim pravom.

Posljedice za naknadu su izravne:

• Naknada nije obvezna. Estonsko pravo ne zahtijeva da društvo plaća članove uprave. Član uprave može obavljati funkciju bez ikakve naknade, što je sasvim uobičajeno u neaktivnom društvu ili društvu koje još ne ostvaruje prihode.
• Ne postoji zakonski minimum. Nacionalna minimalna plaća odnosi se na ugovore o radu, a ne na funkciju u upravi. Mjesečna naknada od €200 jednako je zakonita kao naknada od €5,000.
• Odlučuju članovi društva. Iznos i uvjeti određuju se odlukom članova društva, a član uprave ne ugovara ih sam sa sobom. Član uprave ne može valjano potpisati ugovor na objema stranama.
• Porezna obveza nastaje isplatom, a ne obračunom. Naknada o kojoj je donesena odluka, ali nije stvarno isplaćena, u tom mjesecu ne stvara obvezu poreza na dohodak ni socijalnog poreza. Oporezivanje primitaka u Estoniji temelji se na novčanom načelu.

Širi pravni okvir funkcije — imenovanje, zastupanje i osobna odgovornost — zasebno je obrađen u našem vodiču o članovima uprave estonskog društva.

Porezi na naknadu članu uprave

Ako se naknada isplaćuje, primjenjuje se sljedeće:

• Porez na dohodak: 22%, društvo ga obustavlja od bruto naknade.
• Socijalni porez: 33%, društvo ga plaća povrh bruto naknade.
• Obvezna kapitalizirana mirovina: 2% (ili 4% odnosno 6%, prema osobnom izboru), obustavlja se ako je primatelj estonski rezident uključen u drugi stup.
• Osiguranje za slučaj nezaposlenosti: ne primjenjuje se. Na naknadu članu uprave ne obračunava se ni udio zaposlenika od 1.6% ni udio poslodavca od 0.8% jer članovi uprave nisu osigurani u sustavu osiguranja za slučaj nezaposlenosti.
• Osnovni osobni odbitak: do €700 mjesečno (€776 u dobi za mirovinu), primjenjuje se na pisani zahtjev primatelja. Riječ je o fiksnom iznosu koji se više ne smanjuje s rastom dohotka pa je jednak odbitak dostupan bez obzira na zaradu osobe.

Primjer izračuna: bruto naknada članu uprave od €1,000

Član uprave koji je estonski rezident, drugi stup po stopi od 2%, bez primjene osnovnog osobnog odbitka u tom društvu — riječ je o isplati koju osnivači često neprecizno nazivaju plaćom člana uprave, iako je pravno naknada, a ne plaća.

Uz primjenu osnovnog osobnog odbitka od €700, porez na dohodak pada na €61.60, a neto iznos raste na €918.40 — trošak društva ostaje nepromijenjen. Za člana uprave nerezidenta s valjanom potvrdom A1 socijalni porez nestaje, a trošak društva jednak je bruto naknadi.

Socijalni porez na stvarno isplaćeni iznos

To je stavka koja se najčešće navodi pogrešno, čak i u inače pouzdanim izvorima.

Minimalna mjesečna obveza socijalnog poreza — €292.38, odnosno 33% mjesečne osnovice od €886 — člankom 2. stavkom 2. Zakona o socijalnom porezu propisana je za isplate zaposlenicima i javnim službenicima. Član uprave nije ni jedno ni drugo. Socijalni porez na naknadu članu uprave stoga se obračunava na stvarno isplaćeni iznos, bez doplate do mjesečne osnovice.

U praksi to znači:

• na naknadu od €400 obračunava se €132 socijalnog poreza, a ne €292.38;
• u mjesecu bez isplate nema nikakvog socijalnog poreza;
• društvo nije obvezno stvarati umjetnu mjesečnu isplatu radi usklađenosti.

Ako ista osoba s društvom ima i ugovor o radu za stvarne poslove, minimalna obveza primjenjuje se na taj radni odnos na uobičajen način.

Zdravstveno osiguranje i prag od €886

Minimalni iznos i dalje je važan, ali iz drugog razloga. Prema Zakonu o zdravstvenom osiguranju, član uprave stječe estonsko zdravstveno osiguranje samo ako socijalni porez prijavljen za njega u mjesecu dosegne minimalnu obvezu, što znači bruto naknadu od najmanje €886. Osiguranje počinje vrijediti dan nakon roka za podnošenje odgovarajuće prijave TSD, a obustavlja se kada prođe mjesec u kojem prag nije dosegnut.

Stoga je iznos od €886 prag za zdravstveno osiguranje, a ne najniža porezna osnovica. Član uprave kojem ne treba estonsko zdravstveno osiguranje — obično nerezident osiguran u svojoj državi — nema razloga isplaćivati naknadu do tog iznosa. Osnivač koji živi u Estoniji i treba osiguranje mora taj prag dosegnuti svakog mjeseca, bez prekida.

Članovi uprave nerezidenti i pravilo estonskog izvora

Članak 29. Zakona o porezu na dohodak naknadu koju estonsko društvo plaća članu svojeg upravljačkog ili nadzornog tijela smatra dohotkom iz estonskog izvora bez obzira na to gdje su dužnosti obavljene. To je stvarna iznimka od uobičajenog pravila prema kojem se dohodak nerezidenta od nesamostalnog rada oporezuje ondje gdje se rad obavlja. Zbog nje griješe mnogi osnivači e-rezidenti koji pretpostavljaju da upravljanje estonskim društvom iz Lisabona ili Dubaija isključuje direktorsku naknadu iz estonskog poreznog sustava. Ne isključuje je.

Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ovdje rijetko pomažu. Članak o direktorskim naknadama u estonskoj mreži poreznih ugovora slijedi model OECD-a i dopušta državi rezidentnosti društva da oporezuje takve naknade. Olakšicu za dvostruko oporezivanje stoga odobrava država rezidentnosti, izuzećem ili uračunavanjem poreza, umjesto ukidanjem estonskog poreza.

Nerezidentima su dostupne dvije olakšice:

• Osnovni osobni odbitak, koji može zatražiti nerezident s rezidentnošću u drugoj državi EGP-a, pisanim zahtjevom potkrijepljenim potvrdom o poreznoj rezidentnosti registriranom pri estonskoj Poreznoj i carinskoj upravi.
• Potvrda A1, kojom se ukida obveza estonskog socijalnog poreza.

Potvrda A1 i koordinacija socijalne sigurnosti

Član uprave obuhvaćen sustavom socijalne sigurnosti druge države članice EU-a ili EGP-a, odnosno Švicarske, ne podliježe estonskom socijalnom porezu pod uvjetom da dostavi potvrdu A1 koju je izdalo nadležno tijelo te države. Estonija je sklopila i bilateralne sporazume o socijalnoj sigurnosti s manjim brojem država izvan EU-a, među kojima su Ukrajina, Kanada i Australija. Njihov se opseg razlikuje: neki određuju u kojoj se državi plaćaju doprinosi, dok drugi usklađuju samo mirovinska prava. Uklanja li određeni sporazum estonski socijalni porez mora se provjeriti prema tom sporazumu, a ne pretpostaviti.

Učinak je znatan. Bez potvrde naknada od €1,000 društvo stoji €1,330; s potvrdom ga stoji €1,000, a jedino estonsko davanje jest porez na dohodak od 22%. U praksi se ponavljaju dvije pogreške: plaćanje estonskog socijalnog poreza koji bi potvrda uklonila i pretpostavka da izuzeće vrijedi prije nego što je potvrda doista izdana. Za potvrdu se zahtjev podnosi u državi u kojoj je član uprave osiguran, a ne u Estoniji.

Upravljačke dužnosti i operativni poslovi prema zasebnim ugovorima

Osnivač koji istodobno upravlja društvom i obavlja njegov stvarni posao — piše programski kod, uslužuje klijente ili vodi prodaju — obavlja dvije različite funkcije s različitim poreznim tretmanom.

Naknada za upravljačke dužnosti dohodak je iz estonskog izvora bez obzira na to gdje se član uprave nalazi. Naknada nerezidentu za operativne poslove fizički obavljene izvan Estonije u pravilu se uopće ne oporezuje u Estoniji; oporezuje se u državi u kojoj se rad obavlja. Razdvajanje tih poslova u zasebne dokumentirane odnose zakonito je i često znatno jeftinije — ali samo ako podjela odražava stvarno stanje i ako se raspodjela između funkcija može opravdati. Nominalna naknada članu uprave od €100 uz €8,000 za „savjetovanje” koje ista osoba fakturira iz inozemstva vrsta je aranžmana koji estonska Porezna i carinska uprava pomno ispituje.

Naknada članu uprave, plaća ili dividende: povlačenje novca iz estonskog društva

Vlasnici koji upravljaju estonskim OÜ-om biraju između tri načina isplate, koji nisu međusobno zamjenjivi.

Računicu vrijedi jasno iznijeti. Da bi vlasnik koji je estonski rezident primio €1,000, društvo mora izdvojiti približno €1,740 putem naknade članu uprave bez osnovnog osobnog odbitka i potvrde A1, u usporedbi s približno €1,282 putem dividende. Razliku čini socijalni porez. Treba napomenuti jedno staro pravilo: snižena stopa 14/86 za redovito raspodijeljenu dobit ukinuta je 2025., ali kada se dobit oporezovana po stopi 14/86 prije toga raspodjeljuje fizičkoj osobi, i dalje se obustavlja 7% poreza.

To ne znači da su dividende automatski pravi izbor. Privatno društvo s ograničenom odgovornošću može raspodijeliti samo dobit iskazanu u odobrenom godišnjem izvješću: za OÜ ne postoji mogućnost predujma dividende dostupna javnom dioničkom društvu pa se dobit tekuće godine ne može isplatiti sredinom godine, a društvo u prvoj godini ne može uopće isplaćivati dividende. Dividende ne pružaju ni socijalnu zaštitu — nema zdravstvenog osiguranja, mirovinskih doprinosa ni dohotka koji ulazi u osnovicu za roditeljske naknade ili naknade za bolovanje.

U praksi većina osnivača e-rezidenata odabire direktorsku naknadu u kombinaciji s kasnijim raspodjelama dobiti, a usklađivanje dokumentacije sa stvarnim događajima u društvu standardni je dio stalne računovodstvene podrške estonskim društvima.

Neoporezive isplate uz naknadu

Članu uprave može se neoporezivo nadoknaditi nekoliko vrsta troškova, čak i kada mu se uopće ne isplaćuje naknada:

• Upotreba privatnog automobila u poslovne svrhe društva — do €0.50 po kilometru i najviše €550 po kalendarskom mjesecu po društvu koje isplaćuje naknadu, uz pisanu odluku, dokaz o pravu upotrebe vozila i pravodobno vođenu evidenciju kilometraže. Godišnja prijava INF 14 podnosi se do 1. veljače.
• Dnevnica za inozemna poslovna putovanja — do €75 dnevno za prvih 15 prihvatljivih dana u kalendarskom mjesecu i €40 za svaki sljedeći dan. Za domaća putovanja ne postoji neoporeziva dnevnica.
• Dokumentirani troškovi nastali u interesu društva — putni troškovi, smještaj i slični izdaci, nadoknađeni na temelju izvornih isprava.

Pogodnosti dane članu uprave koje ne potpadaju pod ta pravila primitci su u naravi koji se u cijelosti oporezuju na teret društva: porezom na dohodak po stopi 22/78 na vrijednost pogodnosti te socijalnim porezom od 33% obračunatim na zbroj vrijednosti pogodnosti i tog poreza na dohodak. Iznosi iznad navedenih ograničenja pripadaju istoj kategoriji.

Prijavljivanje, registracija i rokovi

• Registar zaposlenja (TÖR). Član uprave koji prima naknadu mora se upisati u registar zaposlenja prije prve isplate. Člana uprave koji obavlja funkciju bez naknade nije potrebno registrirati. Odabrana vrsta registracije određuje prosljeđuju li se podaci za zdravstveno osiguranje.
• Obrazac TSD. Porez na dohodak, socijalni porez i doprinosi za kapitaliziranu mirovinu prijavljuju se i plaćaju do 10. dana u mjesecu nakon isplate — Prilog 1 za rezidente, Prilog 2 za nerezidente.
• Obrazac INF 14. Naknada za upotrebu automobila isplaćena tijekom godine prijavljuje se do 1. veljače sljedeće godine.

Ispravan porezni tretman prije prve isplate

Porezni trošak naknade članu uprave lako je izračunati, ali ga je teško naknadno ispraviti. Tri odluke koje ga oblikuju — je li dostupna potvrda A1, je li potrebno estonsko zdravstveno osiguranje i kako se upravljačke dužnosti razdvajaju od operativnih poslova — moraju se donijeti prije prijenosa novca jer svaka ovisi o dokumentima koji se ne mogu izraditi naknadno.

Kako Eesti Firma može pomoći

Eesti Firma pruža savjete o ugovorima s članovima uprave, odlukama članova društva, pitanjima povezanima s potvrdom A1, obračunu naknada i poreznom tretmanu naknada članovima uprave estonskih društava kojima se upravlja iz inozemstva.

Osnivačima koji još planiraju svoju strukturu preporučuje se da naknade urede istodobno s osnivanjem društva u Estoniji, a ne tek u mjesecu prvog obračuna.

Pošaljite upit

Često postavljana pitanja