Naknada članu uprave i njezino oporezivanje

Naknada članu uprave, poznata i kao naknada za rad člana uprave ili direktorska naknada, jest ono što estonsko društvo plaća članu svoje uprave za vođenje društva. Ona nije ni plaća ni dividenda. Estonsko porezno pravo tretira je kao zasebnu vrstu isplate, a u društvima u vlasništvu nerezidenata upravo se ta isplata najčešće pogrešno oporezuje.

Izdvajaju je dvije značajke. Naknada se oporezuje u Estoniji bez obzira na to gdje član uprave živi i gdje se upravljački posao stvarno obavlja, a na nju se plaća socijalni porez, ali ne i osiguranje za slučaj nezaposlenosti, što mijenja i trošak za društvo i socijalnu zaštitu koju član uprave prima. Ovaj članak objašnjava trenutačna pravila i iznose te odluke koje treba donijeti prije prve isplate.

Što je naknada članu uprave prema estonskom pravu

Član uprave nije zaposlenik društva. Zakon o ugovorima o radu ne primjenjuje se na tu funkciju. Odnos se temelji na odluci članova društva o imenovanju osobe i, u većini slučajeva, na ugovoru s članom uprave uređenom Zakonom o obveznim odnosima.

Za naknadu proizlaze četiri posljedice:

• Naknada nije obvezna. Estonsko pravo ne zahtijeva da društvo plaća svojim članovima uprave. Obavljanje funkcije bez naknade zakonito je te je u neaktivnom društvu ili društvu u ranoj fazi uobičajeno.
• Ne postoji minimum. Zakonska minimalna plaća primjenjuje se na ugovore o radu, a ne na funkcije u upravi. Naknada od €200 mjesečno jednako je valjana kao i naknada od €5,000.
• Članovi društva je određuju. Iznos i uvjeti utvrđuju se odlukom člana društva. Član uprave ne može odlučiti o vlastitoj naknadi, a odluka je potrebna čak i kada su jedini član društva i jedini član uprave ista osoba.
• Porez slijedi isplatu, a ne obračun. Oporezivanje obračuna plaća u Estoniji temelji se na novčanom načelu. Naknada koja je odobrena, ali nije isplaćena, ne stvara porez na dohodak ni socijalni porez u tom mjesecu.

Širi pravni okvir te funkcije, uključujući imenovanje, zastupanje i osobnu odgovornost, obrađen je u našem vodiču o članovima uprave estonskog društva.

Porezi na naknadu članu uprave

Kada se naknada isplaćuje, društvo primjenjuje sljedeće:

• Porez na dohodak: 22%, koji društvo zadržava od bruto naknade.
• Socijalni porez: 33%, koji društvo plaća povrh bruto naknade.
• Doprinos za kapitaliziranu mirovinu: 2% (ili 4% odnosno 6% prema vlastitom izboru osobe), zadržava se samo kada je član uprave estonski rezident koji je pristupio drugom mirovinskom stupu. Nerezidentu se ništa ne zadržava.
• Osiguranje za slučaj nezaposlenosti: nema. Ne primjenjuje se ni udio zaposlenika od 1.6% ni udio poslodavca od 0.8%, jer članovi uprave nisu osigurani u okviru sustava osiguranja za slučaj nezaposlenosti.
• Osnovno oslobođenje: do €700 mjesečno (€776 u dobi za mirovinu), primjenjuje se na temelju pisane prijave primatelja. To je fiksni iznos koji se ne smanjuje s rastom dohotka; ranije smanjenje ovisno o dohotku ukinuto je 2026.

Možda ćete naići na internetske stranice koje tvrde da se na naknade članovima uprave primjenjuje dodatnih 2%. Takav dodatak ne postoji. Stope koje je objavio Estonian Tax and Customs Board (EMTA) pokazuju stopu zadržavanja od 22%, a povećanje na 24% koje je jednom bilo planirano za 2026. otkazano je prije stupanja na snagu.

Primjer izračuna: bruto naknada članu uprave od €1,000

Primjer pretpostavlja člana uprave koji je estonski rezident, s doprinosom za drugi stup od 2% i bez osnovnog oslobođenja primijenjenog kod ovog društva. Osnivači ovu isplatu često nazivaju plaćom člana uprave; pravno je riječ o naknadi, a ne o plaći.

Uz primijenjeno osnovno oslobođenje od €700, porez na dohodak pada na €61.60, a neto iznos raste na €918.40, dok trošak društva ostaje isti. Za člana uprave koji je nerezident ne zadržava se mirovinski doprinos, pa porez na dohodak iznosi €220, a neto iznos €780. Ako taj nerezident ima i valjanu A1 potvrdu, socijalni porez nestaje, a ukupni trošak društva jednostavno je bruto naknada od €1,000.

Socijalni porez obračunava se na stvarno isplaćeni iznos

To je pravilo koje se najčešće pogrešno navodi, uključujući inače pouzdane izvore.

Minimalnu mjesečnu obvezu socijalnog poreza (€292.38 u 2026., odnosno 33% mjesečne osnovice od €886) propisuje § 2(2) Zakona o socijalnom porezu za isplate zaposlenicima i javnim službenicima. Član uprave nije ni jedno ni drugo. Socijalni porez na naknadu članu uprave zato se obračunava na stvarno isplaćeni iznos, bez doplate do mjesečne osnovice.

U praksi to znači:

• naknada od €400 povlači €132 socijalnog poreza, a ne €292.38;
• mjesec bez isplate ne povlači nikakav socijalni porez;
• društvo ne mora izmišljati mjesečnu isplatu kako bi ostalo usklađeno s propisima.

Kada ista osoba ima i ugovor o radu s društvom za stvarni rad, minimalna se obveza na taj radni odnos primjenjuje na uobičajen način.

Zdravstveno osiguranje i prag od €886

Minimalni iznos i dalje je važan, ali iz drugog razloga. Prema Zakonu o zdravstvenom osiguranju, član uprave obuhvaćen je estonskim zdravstvenim osiguranjem samo kada socijalni porez prijavljen za njega u mjesecu dosegne minimalnu obvezu. U 2026. to znači bruto naknadu od najmanje €886.

Vremenski slijed prati poreznu prijavu, a ne isplatu. Pokriće počinje dan nakon roka za podnošenje prijave TSD u kojoj je prijavljen odgovarajući socijalni porez, obično 11. dana mjeseca nakon isplate, i traje do sljedećeg roka za podnošenje prijave uz dodatni mjesec kao zaštitno razdoblje. Naknada isplaćena 1. ožujka, primjerice, stvara pokriće od 11. travnja. Kada prijava ne pokaže minimalni socijalni porez i zaštitni mjesec prođe, pokriće se obustavlja dok se ne podnese odgovarajuća prijava.

Stoga je €886 prag za zdravstveno osiguranje, a ne porezni minimum. Član uprave kojemu nije potrebno estonsko pokriće, obično nerezident osiguran u svojoj državi, nema razloga plaćati do tog iznosa. Osnivač koji živi u Estoniji i oslanja se na njega mora ga doseći svakog mjeseca.

Članovi uprave nerezidenti: oporezuju se u Estoniji bez obzira na mjesto rada

Prema § 29(2) Zakona o porezu na dohodak, naknada koju estonsko društvo plaća članu svojeg upravljačkog ili nadzornog tijela dohodak je iz estonskog izvora bez obzira na mjesto obavljanja dužnosti. To je iznimka od uobičajenog pravila prema kojem se dohodak nerezidenta od zaposlenja oporezuje ondje gdje se rad fizički obavlja. Mnogi e-resident osnivači pretpostavljaju da vođenje estonskog društva iz Lisabona ili Dubaija zadržava naknadu izvan estonskog oporezivanja. Ne zadržava.

Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja to rijetko mijenjaju. Članak o naknadama direktora u estonskim ugovorima slijedi OECD Model: država u kojoj je društvo rezident može oporezovati naknadu. Dvostruko oporezivanje otklanja se u matičnoj državi člana uprave, oslobođenjem ili uračunavanjem poreza, a ne uklanjanjem estonskog opterećenja.

Nerezidentima su dostupne dvije olakšice:

• Osnovno oslobođenje, koje rezident druge države EEA može zatražiti mjesečno podnošenjem pisane prijave društvu i registracijom potvrde o poreznoj rezidentnosti svojeg domaćeg poreznog tijela (obrazac TM3 ili ekvivalent) pri EMTA. Potvrda vrijedi 12 mjeseci i mora se obnavljati svake godine.
• A1 potvrda, koja u cijelosti uklanja obvezu estonskog socijalnog poreza.

Jedna praktična napomena: prije prve isplate član uprave nerezident treba estonski osobni identifikacijski kod (svaki e-resident ga ima) ili kod nerezidenta koji izdaje EMTA, a društvo naknadu prijavljuje u Prilogu 2 obrasca TSD, a ne u Prilogu 1.

A1 potvrda i koordinacija socijalne sigurnosti

Član uprave obuhvaćen sustavom socijalne sigurnosti druge države članice EU ili EEA, odnosno Švicarske, ne plaća estonski socijalni porez ako postoji A1 potvrda koju je izdalo nadležno tijelo te države. Estonija je također sklopila bilateralne sporazume o socijalnoj sigurnosti s nekoliko država izvan EU, među njima Ukrajinom, Kanadom i Australijom. Njihov se opseg razlikuje: neki određuju u kojoj se državi plaćaju doprinosi, dok drugi samo koordiniraju mirovinska prava. Treba provjeriti uklanja li određeni sporazum estonsko opterećenje prema njegovu tekstu, a ne pretpostaviti da ga uklanja.

Učinak je velik. Bez potvrde naknada od €1,000 društvo stoji €1,330; s njom stoji €1,000, a jedino estonsko opterećenje jest porez na dohodak od 22%. U praksi se ponavljaju dvije pogreške: plaćanje estonskog socijalnog poreza koji bi potvrda uklonila i postupanje kao da se oslobođenje primjenjuje prije nego što je potvrda stvarno izdana. Potvrda se traži u državi osiguranja člana uprave, a ne u Estoniji, a društvo kopiju čuva u evidenciji obračuna plaća. Kao i drugi dokumenti koji oblikuju porezni trošak naknade, mora postojati prije prijenosa novca; ne može se izraditi retroaktivno.

Upravljačke dužnosti i operativni rad prema zasebnim ugovorima

Osnivač koji istodobno upravlja društvom i obavlja njegov stvarni rad, bilo da piše kod, pruža usluge klijentima ili vodi prodaju, obavlja dvije različite funkcije s dva različita porezna tretmana.

Naknada za upravljačke dužnosti dohodak je iz estonskog izvora bez obzira na to gdje se član uprave nalazi. Naknada za operativni rad koji nerezident fizički obavlja izvan Estonije općenito uopće nije oporeziva u Estoniji; pripada državi u kojoj se rad obavlja. Razdvajanje tih dviju funkcija u zasebne dokumentirane aranžmane zakonito je i često znatno jeftinije, ali samo kada podjela odražava stvarnost i raspodjela između uloga može se opravdati. Nominalna naknada upravi od €100 uz €8,000 za savjetovanje koje ista osoba fakturira iz inozemstva vrsta je aranžmana koju EMTA pomno ispituje. Naš članak o prikrivenim radnim odnosima i poreznim rizicima objašnjava kako porezno tijelo prekvalificira takve strukture.

Trošak naknade članu uprave u usporedbi s dividendom

Vlasnici koji upravljaju društvom obično uspoređuju naknadu članu uprave s dividendom, stoga vrijedi znati trošak svake opcije. Da bi se estonskom vlasniku rezidentu isplatilo €1,000, društvo košta približno €1,740 putem naknade članu uprave (mirovinski doprinos 2%, bez osnovnog oslobođenja, bez A1 potvrde) i približno €1,282 putem dividende oporezovane po stopi 22/78. Razlika je socijalni porez.

Ipak, dividenda nije zamjena za naknadu. Može se isplatiti samo iz dobiti iskazane u odobrenom godišnjem financijskom izvješću (majandusaasta aruanne), pa se ništa ne može raspodijeliti u prvoj financijskoj godini, a ne osigurava zdravstveno osiguranje ni mirovinska prava. Potpuna usporedba svih triju mogućnosti, uključujući plaću, s uputama korak po korak i profilima osnivača, nalazi se u našem vodiču o tome kako isplatiti sebi novac iz estonskog OÜ.

Većina e-resident osnivača na kraju ima naknadu članu uprave u kombinaciji s dividendama kada postoji dobit za raspodjelu. Održavanje dokumentacije usklađene s onim što se stvarno događa u društvu standardni je dio kontinuirane računovodstvene podrške za estonska društva.

Neoporezive isplate uz naknadu

Nekoliko se naknada troškova može članu uprave isplatiti bez poreza, čak i kada se naknada uopće ne isplaćuje:

• Korištenje privatnog automobila za potrebe društva: do €0.50 po kilometru i najviše €550 po kalendarskom mjesecu po društvu koje isplaćuje, na temelju pisane odluke, dokaza o pravu korištenja vozila i evidencije kilometraže koja se vodi tijekom putovanja. Bez evidencije, isplata se smatra dohotkom od plaće i tako se oporezuje.
• Dnevnica za službena putovanja u inozemstvo: do €75 dnevno za prvih 15 dana putovanja (i najviše 15 takvih dana u kalendarskom mjesecu), zatim €40 za svaki sljedeći dan. Za putovanja unutar Estonije ne postoji neoporeziva dnevnica.
• Dokumentirani troškovi nastali u interesu društva: putni troškovi, smještaj i slični troškovi, nadoknađeni na temelju izvorne dokumentacije.

Pogodnosti dane članu uprave izvan ovih pravila predstavljaju neoporezive primitke, u cijelosti oporezive na teret društva: porez na dohodak po stopi 22/78 od vrijednosti pogodnosti, uz 33% socijalnog poreza na vrijednost i taj porez na dohodak zajedno. Iznosi iznad prethodno navedenih ograničenja pripadaju istoj kategoriji.

Prijava, registracija i rokovi

• Registar zaposlenja (TÖR). Član uprave koji prima naknadu mora biti upisan u registar zaposlenja prije prve isplate. Član uprave koji funkciju obavlja bez naknade ne mora biti registriran. Odabrana vrsta registracije određuje prosljeđuju li se podaci o zdravstvenom osiguranju.
• Obrazac TSD. Porez na dohodak, socijalni porez i doprinosi za kapitaliziranu mirovinu prijavljuju se i plaćaju do 10. dana mjeseca nakon isplate: Prilog 1 za rezidente, Prilog 2 za nerezidente.
• Obrazac INF 14. Naknada za automobil isplaćena tijekom godine prijavljuje se do 1. veljače sljedeće godine.

Svi su ovi datumi u našem poreznom kalendaru za estonska društva.

Kako Eesti Firma može pomoći

Eesti Firma savjetuje o ugovorima s članovima uprave, odlukama članova društva, pitanjima povezanima s A1, obračunu plaća i poreznom tretmanu naknada članovima uprave za estonska društva kojima se upravlja iz inozemstva.

Osnivačima koji još planiraju svoju strukturu najbolje je riješiti pitanje naknade zajedno s osnivanjem društva u Estoniji, a ne u prvom mjesecu obračuna plaća.

Pošaljite zahtjev

Često postavljana pitanja