Puteți împrumuta bani de la propria companie estoniană?

Mai devreme sau mai târziu, fiecare proprietar al unei societăți estoniene profitabile pune aceeași întrebare. Societatea are bani în cont, proprietarul are nevoie de o parte dintre ei, iar un dividend costă 22/78 peste fiecare euro plătit. Cineva sugerează scurtătura evidentă: să împrumutați banii de la societate. Un împrumut al asociatului, sau un împrumut al directorului cum l-ar numi cititorii britanici, iar impozitul poate aștepta. Majoritatea sfaturilor online spun că aceasta funcționează, atât timp cât percepeți dobândă și păstrați documentele în ordine.

Răspunsul real depinde de identitatea împrumutatului. Dacă împrumutatul sunteți dumneavoastră, persoana fizică ce deține și conduce societatea, e-resident sau nu, dreptul societar estonian nu permite deloc împrumutul, iar autoritatea fiscală tratează banii ca ceea ce sunt: o plată către proprietar. Dacă împrumutatul este holdingul dumneavoastră sau o altă societate din grup, împrumutul este permis, însă are propria regulă fiscală, o obligație de raportare și o sarcină a probei. Cele două situații sunt analizate pe rând mai jos, urmate de modalitățile funcționale de a scoate bani dintr-un OÜ estonian.

Poate un OÜ estonian să împrumute bani asociatului său?

Nu, dacă asociatul este o persoană fizică cu o participație care merită menționată. Un împrumut acordat de un OÜ estonian proprietarului său este interzis de § 159 din Codul comercial (äriseadustik). O societate estoniană cu răspundere limitată (OÜ) nu poate acorda un împrumut unui asociat care deține peste 5% din capitalul său social sau unui asociat al societății-mamă care deține o participație de peste 5% în aceasta. De asemenea, nu poate împrumuta membri ai organului său de administrare sau ai consiliului de supraveghere ori procuratorul său. Garantarea datoriilor unei astfel de persoane este interzisă în același mod, la fel ca și aranjamentele de credit care sunt împrumuturi în toate privințele, cu excepția denumirii.

Regula se aplică și prin intermediul unui holding. Dacă societatea dumneavoastră străină deține OÜ și dumneavoastră dețineți societatea străină, OÜ nu vă poate împrumuta personal mai mult decât ar putea dacă ați deține părțile sociale direct. Ceea ce poate face este să împrumute holdingul însuși, acesta fiind al doilea caz din acest ghid.

Cine poate contesta împrumutul și cine o face efectiv

Interdicția protejează capitalul societății și creditorii acesteia: un proprietar care ar putea împrumuta de la propria societate după bunul plac ar putea să o golească fără să declare vreodată un dividend. Un contract de împrumut care încalcă regula este nul, iar Codul comercial impune destinatarului să restituie banii imediat ce află că plata a fost nelegală. Semnarea unui acord scris, adăugarea dobânzii sau prelungirea ulterioară a termenului nu remediază încălcarea.

Totuși, în practică, consecințele de drept societar depind de cine este în poziția de a formula o plângere. Decizia de a împrumuta este luată de organul de administrare, iar singurele persoane care pot trage la răspundere un membru al organului sunt asociații sau un administrator judiciar dacă societatea devine ulterior insolvabilă. Într-un OÜ cu o singură persoană, unde asociatul și membrul organului de administrare sunt aceeași persoană, nu există nimeni care să obiecteze cât timp societatea rămâne solvabilă. De aceea regula este încălcată atât de des: proprietarul transferă bani „temporar”, contabilul îi înregistrează ca creanță asupra asociatului, iar soldul rămâne acolo până când situațiile financiare anuale sau o întrebare din partea băncii impun soluționarea problemei.

Pentru majoritatea societăților administrate de proprietari, prin urmare, riscul real nu este un proces. Este impozitul.

Ce face EMTA când un asociat ia bani ca împrumut

Estonian Tax and Customs Board (EMTA) nu are nevoie ca împrumutul să fie valabil pentru a-l taxa. Impozitul estonian pe profit se percepe asupra valorii care părăsește societatea în beneficiul proprietarilor săi, indiferent de formă, iar eticheta transferului bancar nu decide rezultatul. Când EMTA găsește o creanță asupra asociatului care nu este niciodată rambursată, nu poartă dobândă reală și crește odată cu profitul societății, tratează banii ca pe un dividend disimulat. Societății i se stabilește impozit pe profit de 22/78 din sumă, plus dobândă de întârziere calculată de la scadența declarației fiscale pentru luna în care au ieșit banii.

În cazul în care destinatarul face parte din organul de administrare, EMTA poate clasifica banii și ca avantaj în natură (erisoodustus), ceea ce adaugă 33% impozit social peste impozitul pe profit. Din experiența noastră, rezultatul obișnuit pentru un proprietar-director este dividendul disimulat, însă niciun rezultat nu este mai ieftin decât un dividend declarat la timp.

Calculul este simplu. Pentru €10.000 luați de proprietar, un dividend disimulat costă societatea aceiași €2.821 în impozit pe profit cât ar fi costat un dividend corespunzător, plus dobândă pentru fiecare lună de la transfer. Singurul lucru cumpărat de „împrumut” a fost o amânare, iar dobânda se percepe pentru acea amânare.

Curtea Supremă a confirmat această abordare. În cauza 3-20-326, o societate canalizase bani către membrii organului său de administrare prin retrageri de numerar, cheltuieli personale și împrumuturi către societăți afiliate; instanța a acceptat că ieșirile de fonduri puteau fi taxate ca cheltuieli fără legătură cu activitatea sau avantaje în natură și că împrumuturile fără intenție reală de rambursare erau fictive. Impunerea a depășit un milion de euro.

Semne că EMTA interpretează un împrumut al asociatului drept plată disimulată

EMTA analizează fondul, nu forma. Niciunul dintre semnele de mai jos nu este decisiv singur; mai multe împreună sunt de obicei decisive, iar aceeași listă se aplică împrumuturilor din cadrul grupului.

Cum corectați un împrumut al asociatului care nu ar fi trebuit acordat

Dacă banii au ieșit deja, există trei căi de revenire. Cea corectă depinde de posibilitatea proprietarului de a rambursa și de existența profitului distribuibil al societății.

Cea mai curată este rambursarea. Proprietarul transferă banii înapoi, creanța se stinge și nu mai rămâne nimic de taxat. Funcționează când suma este modestă și proprietarul are numerarul disponibil.

A doua este recunoașterea plății ca dividend. Dacă societatea avea profit în situații financiare anuale aprobate când au ieșit banii, asociații adoptă o hotărâre de distribuire a dividendelor, contabilul corectează declarația TSD pentru luna respectivă, iar societatea plătește 22/78 împreună cu dobânda pentru întârziere. Cum sunt declarate și taxate dividendele este explicat într-un ghid separat.

A treia este tratarea banilor ca remunerație a membrului organului de administrare pentru lunile în cauză, cu impozitul pe profit și impozitul social declarate pentru acele luni. Aceasta este ruta cea mai costisitoare, dar este singura disponibilă când societatea nu are profit aprobat de distribuit și proprietarul nu poate rambursa. Mecanismele sunt prezentate în ghidul nostru despre remunerația membrului organului de administrare și impozitarea acesteia.

Împrumuturi către o societate-mamă sau din grup: distribuire disimulată a profitului conform § 50²

Al doilea caz este diferit din punct de vedere juridic și practic. Multe societăți estoniene deținute din străinătate aparțin unui holding străin, iar holdingul este locul unde proprietarul dorește să ajungă banii. Dreptul societar permite OÜ să împrumute societatea-mamă sau o altă filială a aceleiași societăți-mamă, atât timp cât împrumutul nu prejudiciază situația financiară a OÜ sau creditorii săi.

Legislația fiscală adaugă o normă specifică împotriva evitării impozitării pentru împrumuturile intragrup. Conform § 50² din Legea privind impozitul pe venit (tulumaksuseadus, TuMS), o societate rezidentă plătește impozit pe venit pentru un împrumut acordat societății sale-mamă sau surori dacă circumstanțele tranzacției indică faptul că acesta poate fi o distribuire ascunsă a profitului (varjatud kasumieraldis). Se verifică dacă împrumutul a fost vreodată destinat să fie rambursat. EMTA consideră o majorare a valorii împrumutului, o prelungire a datei de rambursare și un transfer într-un cont de cash-pooling al grupului drept împrumuturi noi în acest scop, astfel încât un împrumut reînnoit discret în fiecare an este analizat de fiecare dată.

Dacă împrumutul este reclasificat, impozitul este de 22/78 din sumă, la fel ca pentru dividend, declarat în anexa 7 la TSD până la data de 10 a lunii următoare. EMTA a declarat public că utilizează un model automatizat de risc destinat extragerii disimulate a profitului. În cazurile pe care le-a evidențiat, societățile au ajuns să declare dividende în locul împrumuturilor înregistrate anterior ca creanțe asupra societății-mamă, cu impozit suplimentar de peste un milion de euro în fiecare caz.

Regula de 48 de luni și sarcina probei

Pentru un împrumut către o societate-mamă sau o societate-soră cu termen de rambursare mai mare de 48 de luni, legea inversează sarcina probei. Dacă EMTA solicită acest lucru, societatea trebuie să demonstreze că împrumutatul poate și intenționează să ramburseze, iar EMTA trebuie să acorde cel puțin 30 de zile pentru prezentarea probelor. Un termen de patru ani sau mai puțin nu face un împrumut sigur, iar un termen mai lung nu îl face impozabil; termenul stabilește cine trebuie să dovedească ce.

Dovezile care soluționează aceste întrebări sunt documente comerciale obișnuite: un contract de împrumut scris cu suma, scopul, rata dobânzii și graficul de rambursare, o hotărâre de aprobare a împrumutului, situațiile financiare ale împrumutatului, evidențe bancare care arată dobânda plătită la timp și corespondență care arată că societatea urmărește plățile întârziate ca orice alt creditor. Un aranjament de cash-pooling trece același test numai dacă banii se mișcă în ambele direcții și se percepe dobândă la rata pieței.

Raportare trimestrială în formularul INF 14

Împrumuturile de grup nu sunt ceva ce EMTA trebuie să descopere. Împrumuturile acordate unei societăți-mamă sau societăți-surori, rambursările primite și dobânda aferentă sunt declarate în fiecare trimestru în formularul INF 14, partea IV, până la data de 20 a lunii următoare trimestrului. Obligația continuă atât timp cât împrumutul există, iar EMTA compară declarațiile cu situațiile financiare anuale.

Ce se întâmplă după plata impozitului: rambursare și dividende neimpozitate

Impozitul plătit pentru o distribuire disimulată a profitului nu se pierde definitiv. Dacă împrumutatul rambursează ulterior împrumutul, integral sau parțial, societatea poate plăti dividende scutite de impozit pe profit până la suma rambursată conform § 50 (1¹) 7 din Legea impozitului pe venit. Rambursarea și dividendul neimpozitat sunt ambele declarate în anexa 7 la TSD. Impozitul în sine nu este restituit; este utilizat printr-o distribuire ulterioară.

Această facilitate există numai pentru împrumuturile taxate conform § 50², ceea ce înseamnă numai împrumuturi în cadrul grupului. O plată către o persoană fizică taxată ca dividend disimulat sau ca avantaj în natură nu creează ulterior niciun drept la dividende neimpozitate.

Alte modalități legale de a scoate bani dintr-un OÜ estonian

Un împrumut al asociatului către proprietar este ruta care nu funcționează. Rutele care funcționează sunt enumerate mai jos, împreună cu impozitul aferent fiecăreia. Indemnizațiile organului de administrare, salariul și dividendele au propriile ghiduri, începând cu cum să vă plătiți dintr-un OÜ estonian, și apar aici doar pentru comparație.

Una dintre acestea merită mai multe explicații, deoarece se confundă ușor cu împrumutul analizat în acest ghid. Rambursarea unui împrumut acordat de dumneavoastră societății este celălalt sens al „împrumutului asociatului”: bani pe care asociatul îi împrumută societății, nu invers. Banii pe care îi introduceți în societate pentru a acoperi un deficit de flux de numerar sau a finanța o achiziție vă aparțin, iar recuperarea lor nu este venit. Păstrați un acord scris și evidența bancară a transferului inițial, deoarece atât EMTA, cât și băncile întreabă de unde au provenit banii. Dacă percepeți dobândă, mențineți-o la rata pieței; dobânda peste piață plătită unui asociat este ea însăși o distribuire disimulată a profitului. Reducerile de capital, răscumpărările și veniturile din lichidare urmează regula din tabel, iar limitele activelor nete aferente sunt explicate în articolul nostru despre aporturile la capitalul social.

Cheltuieli personale pe cardul societății

Plata cumpărăturilor alimentare, zborurilor sau facturii telefonice cu cardul societății nu este împrumut și nici rambursare. Este o cheltuială fără legătură cu activitatea, taxată cu 22/78, sau un avantaj în natură taxat cu 22/78 plus 33% impozit social dacă sunteți în organul de administrare. În orice caz, se declară în anexa 6 sau anexa 4 la TSD până la data de 10 a lunii următoare. Achizițiile mixte se împart și se taxează doar partea privată, dar fără bon și o notă privind împărțirea, EMTA nu are niciun motiv să accepte vreo parte comercială.

Gestionarea corectă a plăților către proprietar

Ceea ce nu funcționează este un transfer fără etichetă sau un împrumut al asociatului către dumneavoastră. Orice altceva funcționează când eticheta este aleasă înainte ca banii să se miște. Contabilii Eesti Firma organizează plățile către proprietar astfel încât fiecare transfer să aibă temei juridic înainte de efectuare, declară împrumuturile de grup în INF 14 și pregătesc hotărârile pentru dividende și indemnizațiile organului de administrare. Când un împrumut de grup necesită o evaluare scrisă conform § 50² pentru o bancă sau pentru EMTA, echipa noastră juridică o pregătește. Iar dacă societatea nu există încă, structurăm plățile ca parte a înființării societății în Estonia.

Trimiteți o solicitare

Întrebări frecvente