Viron vero- ja tullihallinto kiinnittää erityistä huomiota työsuhteista saatavien luonnollisten henkilöiden tulojen verotukseen: tuloveroon, sosiaaliveroon ja muihin pakollisiin maksuihin. Myös kryptovarallisuutta koskevista liiketoimista saadut tulot ovat veronalaisia.
Veronkierron ja piilotettujen työsuhteiden torjunta
Veroviranomaisen tavoitteena ei ole ainoastaan varmistaa, että luonnolliselle henkilölle kertyneet ja maksetut palkat verotetaan oikein, vaan myös estää työsuhteiden peittely. Jotkin yritykset pyrkivät välttämään sosiaaliveroa ja muita pakollisia maksuja pienentämällä keinotekoisesti palkkasummaansa: keskeisiä tehtäviä siirretään sidoksissa oleville oikeushenkilöille, ja työntekijät tarjoavat muodollisesti palvelujaan yritykselle omien yhtiöidensä kautta — konsultointia, johtamista, suunnittelua, tekstintuotantoa ja niin edelleen.
Mitä ”OÜ-taminen” on
Tunnetuin työsuhteiden peittelyjärjestely on ”OÜ-taminen”: työnantaja välttää työvoimaveroja tilaamalla palveluja sidoksissa olevalta virolaiselta osakeyhtiöltä (OÜ) — usein tosiasiassa itseltään. Tällaista käytäntöä voidaan pitää veronkiertona.
Riigikohusin ratkaisuihin nojaten vero- ja tullihallinto soveltaa kriteeristöä sen selvittämiseksi, onko kyseessä todellinen työsuhde ja mitä verovelvoitteita siitä seuraa.
Taloudellista turvaa yrityksellesi: kirjanpito, verot, compliance
Eesti Firma tarjoaa konsultointia ja kirjanpitopalvelut sekä auttaa sinua laatimaan yrityksesi rahoitus- ja veropolitiikan siten, että kaikki ”OÜ-tamisen” merkit suljetaan pois ja liiketoimintasi kannalta olennaiset palvelusopimukset säilytetään silloin, kun ne ovat liiketaloudellisesti perusteltuja.
Autamme erottamaan työsuhteet palvelujen tarjoamisesta sekä käsittelemään oikein liiketoiminnan kulut ja palkkojen, hallituksen jäsenille maksettavien korvausten sekä osinkojen verotuksen. Läpinäkyvä rahoituspolitiikka tarkoittaa lainsäädännön noudattamista, tulojen asianmukaista kirjaamista ja veronkiertoon liittyvien riskien ehkäisemistä.
”OÜ-taminen”-järjestelyn rajat
”OÜ-taminen” on edelleen ajankohtainen palkkojen sijasta maksettavien osinkojen torjunnan yhteydessä. Mediatietojen mukaan veroviranomaisen tavoitteena ei ollut rangaista järjestelyn käytöstä, vaan tehdä yrittäjille selväksi, että sallitulle ja kielletylle on selvät säännöt. Vero- ja tullihallinto on vienyt vain kolme yritystä oikeuteen työsuhteiden todellisen luonteen peittelystä.
Miten OÜ:n omistajat kiertävät veroja: vero- ja tullihallinnon havainnot
Vero- ja tullihallinnon mukaan veronkierto liittyy useammin muuhun: OÜ:n omistajiin, jotka elävät yhtiöidensä varoilla. Hallinnon verotarkastuksen johtaja Lia Parve kertoi toimittajille kahdesta yleisestä järjestelystä: todellisten työsuhteiden peittämisestä yhtiöiden välisten palvelujen varjolla työvoimaverojen pienentämiseksi sekä yhtiön varojen käyttämisestä henkilökohtaisiin tarkoituksiin. Hänen mukaansa ensimmäinen ongelma ei ole kovin yleinen, kun taas jälkimmäinen voi aiheuttaa yli €10 miljoonan vuosittaiset veromenetykset.
Näennäisten palveluliiketoimien verotus
Verovelvollisuus syntyy, kun oikeushenkilöt luovat näennäisiä palvelujärjestelyjä työvoimaverojen pienentämiseksi tai niiden välttämiseksi kokonaan. Ratkaisuissaan 3-2-1-82-14 12.05.2015, 3-3-1-25-15 11.09.2015 ja 3-3-1-12-15 06.10.2015 Riigikohus tuki vero- ja tullihallinnon kantaa ja katsoi tällaiset liiketoimet pätemättömiksi verotuksessa.
Käsitellyissä tapauksissa luonnolliset henkilöt saivat tosiasiassa palkkaa, mutta eivät omille pankkitileilleen vaan omistamiensa yritysten tileille (esimerkiksi virolaisten osakeyhtiöiden), joissa he olivat ainoita osakkaita ja hallituksen jäseniä. Työsopimuksen sijasta yhtiöiden välillä tehtiin palvelusopimus. Näin osapuolet saattoivat välttää työvoimaveroja: rahat siirtyivät yrityksen tilille, jossa saaja pystyi käyttämään ne harkintansa mukaan — esimerkiksi osinkojen maksamiseen tai kulujen kattamiseen.
Riigikohus vahvistaa: OÜ:n kautta toteutetut veronkiertojärjestelyt ovat laittomia
Samankaltaisia järjestelyjä käytettiin johtamis- ja konsultointipalveluissa: hallituksen jäsenet työskentelivät tosiasiassa luonnollisina henkilöinä, mutta rahat siirrettiin heidän yhtiöidensä tileille.
Esimerkki
Johtaja ansaitsee työsopimuksella €3,500 bruttopalkkaa. Nykyisillä verokannoilla käteen jää noin €2,786 (olettaen 2%:n toisen pilarin eläkemaksun), ja työnantajan kokonaiskustannus veroineen on €4,683. Jos yhtiöt tekevät sen sijaan keskenään palvelusopimuksen, koko €4,683 siirretään ilman ennakonpidätystä ja johtajalla on koko summa käytettävissään. Juuri tällaista järjestelyä pidetään veronkiertona.
Riigikohus vahvisti, että veroviranomaisella on oikeus puuttua tällaisiin tilanteisiin ja verottaa ”palveluliiketoimia” niiden todellisen sisällön mukaisesti — piilotettuina työsuhteina. Sopimuksen muodollinen lainmukaisuus ei riitä: työn todellisen sisällön on vastattava sopimusehtoja. Tuomioistuimen kannan perusteella vero- ja tullihallinto kehottaa vahvasti yhtiöitä tarkistamaan verokäytäntönsä ja saattamaan ne näiden ratkaisujen mukaisiksi oikeudenmukaisen verotuksen ja rehellisen kilpailun vuoksi.
Miten työsuhde eroaa palvelujen tarjoamisesta
Työsuhteita sääntelee työsopimuslaki: luonnollinen henkilö (työntekijä) tekee työtä toiselle henkilölle (työnantajalle) tämän johdon ja valvonnan alaisena. Työnantajan on puolestaan maksettava työntekijälle sovittu korvaus ja varmistettava sopimuksessa tai laissa määrätyt työolosuhteet.
Arvioidessaan, onko kyse työsuhteesta, tuomioistuimet selvittävät:
- kuka organisoi ja johtaa työprosessia;
- kuka määrittää työn ajan, paikan ja tavan;
- kuka maksaa työvälineet;
- kuka kantaa työn suorittamiseen liittyvän riskin;
- kuka saa tulot tai voiton;
- onko työntekijä integroitunut organisaatioon ja sen sisäisten sääntöjen alainen.
Kaikkia kriteerejä arvioidaan yhdessä. Lopulta ratkaiseva tekijä on työntekijän riippuvuus työnantajasta — toisin sanoen hänen itsenäisyytensä taso. Juuri korkea riippuvuuden aste erottaa työsopimuksen muista siviilioikeudellisista sopimuksista.
OÜ-taminen ja sopimusten uudelleenluokittelu: keskeiset oikeudelliset näkökohdat
Samalla laajasti käytetyt ja täysin lailliset toimeksiantosopimukset sekä urakkasopimukset kuuluvat velvoiteoikeuslaissa säänneltyihin palvelusopimuksiin. Riigikohusin selityksen mukaan hallituksen jäsenen ja yhtiön välinen suhde on toimeksiantosuhde. Toimeksisaajan on hoidettava toimeksianto henkilökohtaisesti, mutta hän voi käyttää sen toteuttamisessa kolmansia osapuolia. Hallituksen jäsen ei siis voi siirtää toimivaltaansa eikä vastuutaan, mutta hän voi käyttää kolmansien apua toimeksiannon hoitamisessa.
Hallituksen jäseniin sidoksissa olevien yhtiöiden kanssa tehtävissä liiketoimissa voi käydä ilmi, että johtamis- ja konsultointipalvelut ovat tosiasiassa tiettyjen luonnollisten henkilöiden, eivätkä sopimukset allekirjoittaneiden yhtiöiden, tarjoamia. Oikeudellisena seurauksena tietty luonnollinen henkilö tunnustetaan sopimuksen toiseksi osapuoleksi.
Työntekijöihin liittyvissä liiketoimissa ”OÜ-taminen” tarkoittaa, että yrityksen ja työntekijään sidoksissa olevan yhtiön välinen suhde on sisällöltään ja olemukseltaan työsuhde. Tällöin toimeksiantosopimus luokitellaan uudelleen työsopimukseksi.
Kryptovarallisuuden ja verkkoalustoilta saatujen tulojen verotus
Viron lainsäädäntö mahdollistaa verkkoalustojen ja sovellusten kautta sekä kryptovarallisuusmarkkinoilta saatavien tulojen verovalvonnan. Tämä kaventaa huomattavasti ”OÜ-tamisen” mahdollisuuksia näillä suhteellisen uusilla tavaroiden myynnin ja palvelujen tarjoamisen aloilla.
Myös verkkoalustojen kautta saadut tulot — freelancetyöstä, vuokrauksesta tai tavaroiden myynnistä — ovat Virossa veronalaisia: tilanteesta riippuen voidaan soveltaa tuloveroa, sosiaaliveroa, VAT:tä ja työttömyysvakuutusmaksuja. Euroopan unionin verkkoalustat ovat velvollisia ilmoittamaan käyttäjiensä tulot veroviranomaisille, ja verovelvollisten on ilmoitettava nämä tulot.
Myynti, louhinta, staking: kryptoverotus selitettynä
Kryptovarallisuudesta saatavia tuloja verotetaan Virossa liiketoimen luonteen mukaisesti:
- kryptovaluutan myyntivoitot ilmoitetaan ja niistä maksetaan tuloveroa;
- louhinnassa tulovero peritään nettovoitosta, ja sosiaalivero lisätään, kun louhijana on luonnollinen henkilö eikä yhtiö;
- kryptovaluutalla maksettavat tavarat ja palvelut katsotaan kryptovarallisuuden myynniksi ja ovat niin ikään veronalaisia;
- stakingista tai lainaamisesta saadusta passiivisesta tulosta maksetaan tuloveroa;
- veroa on maksettava myös perintönä tai lahjana saatujen kryptovarallisuuserien myynnistä.
Luonnolliset henkilöt ilmoittavat tulot kryptovarallisuuden liiketoimihetken markkina-arvon perusteella.
”OÜ-tamisen” riskit on ehkäistävä ja minimoitava
Työvoimaverojen välttämiseen tarkoitetut järjestelyt, kuten ”OÜ-taminen”, altistavat yhtiöt sosiaaliveron jälkiverotuksen ja työsuhteiden piilotetuiksi toteamisen riskille. Veroviranomaiset ja tuomioistuimet edellyttävät selkeää erottelua työsopimusten ja siviilioikeudellisten suhteiden välillä sekä luokittelevat näennäiset liiketoimet uudelleen. Kryptovarallisuus vaatii erityistä huomiota: kryptovaluuttaliiketoimista, louhinta ja staking mukaan lukien, saadut tulot on ilmoitettava ja ne ovat veronalaisia. Myös verkkoalustojen ja sovellusten kautta harjoitettua toimintaa verotetaan.
Asianmukainen tulo- ja verokirjanpito Eesti Firma -asiantuntijoiden kanssa
Vain lainsäädännön noudattaminen varmistaa liiketoiminnan kestävyyden ja vähentää seuraamusten sekä verotarkastusten riskiä. Eesti Firma tarjoaa konsultointia ja kirjanpitopalvelut: autamme yrityksiä erottamaan työsopimukset palvelusopimuksista, rakentamaan ”OÜ-tamisen” riskistä vapaan veropolitiikan ja kirjaamaan tulot oikein, myös kryptovarallisuuden ja osingot.
