L’Estonian Tax and Customs Board presta particolare attenzione alla tassazione dei redditi delle persone fisiche derivanti da rapporti di lavoro: imposta sul reddito, imposta sociale e altri contributi obbligatori. Anche il reddito da operazioni con criptoattività è imponibile.
Contrasto all’evasione fiscale e ai rapporti di lavoro occultati
L’obiettivo dell’autorità fiscale non è soltanto garantire la corretta tassazione delle retribuzioni maturate e corrisposte a una persona fisica, ma anche prevenire l’occultamento dei rapporti di lavoro. Alcune imprese tentano di evitare l’imposta sociale e altri contributi obbligatori riducendo artificialmente il proprio costo del personale: compiti essenziali sono affidati a soggetti giuridici affiliati e i dipendenti forniscono formalmente servizi all’impresa tramite le proprie società — consulenza, gestione, design, copywriting e così via.
Che cos’è l’«OÜ-tamine»
Il più noto schema di occultamento dei rapporti di lavoro è l’«OÜ-tamine»: il datore di lavoro evita le imposte sul lavoro ordinando servizi a una società estone a responsabilità limitata (OÜ) affiliata — spesso, di fatto, a sé stesso. Tale pratica può essere considerata evasione fiscale.
Basandosi sulle sentenze della Supreme Court, la Tax and Customs Board applica una serie di criteri per stabilire se esista un effettivo rapporto di lavoro e, di conseguenza, quali obblighi fiscali ne derivino.
Sicurezza finanziaria per le imprese: contabilità, imposte e compliance
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Aiutiamo a distinguere tra rapporti di lavoro e prestazione di servizi, nonché a contabilizzare correttamente le spese aziendali e la tassazione di retribuzioni, compensi ai membri dell’organo amministrativo e dividendi. Una politica finanziaria trasparente implica il rispetto della normativa, la corretta contabilizzazione dei redditi e la prevenzione dei rischi connessi all’evasione fiscale.
Limiti dello schema «OÜ-tamine»
L’«OÜ-tamine» resta rilevante nel contesto della lotta al pagamento di dividendi in luogo delle retribuzioni. Secondo quanto riportato dai media, l’obiettivo dell’autorità fiscale non era penalizzare l’uso dello schema, bensì chiarire agli imprenditori che esistono regole precise su ciò che è consentito e ciò che non lo è. La Tax and Customs Board ha portato in giudizio solo tre imprese per l’occultamento della reale natura dei rapporti di lavoro.
Come i proprietari di OÜ evadono le imposte: indicazioni dell’Agenzia delle imposte e delle dogane
Secondo la Tax and Customs Board, l’evasione fiscale è più spesso collegata a un altro fenomeno: proprietari di OÜ che vivono dei fondi delle loro società. Lia Parve, responsabile dei controlli fiscali presso la Board, ha illustrato ai giornalisti due schemi comuni: occultare reali rapporti di lavoro dietro servizi prestati tra società per ridurre le imposte sul lavoro e utilizzare beni societari per finalità personali. Ha osservato che il primo problema non è molto diffuso, mentre il secondo può causare perdite fiscali di oltre €10 milioni all’anno.
Tassazione di operazioni fittizie di servizi
Un obbligo fiscale sorge quando soggetti giuridici creano accordi fittizi di servizi per ridurre le imposte sul lavoro o evitarle del tutto. Nelle sentenze 3-2-1-82-14 del 12/05/2015, 3-3-1-25-15 dell’11/09/2015 e 3-3-1-12-15 del 06/10/2015, la Supreme Court ha sostenuto la posizione della Tax and Customs Board e ha riconosciuto tali operazioni come invalide ai fini fiscali.
Nei casi esaminati, le persone fisiche ricevevano somme che erano di fatto retribuzioni non sui propri conti bancari personali, bensì sui conti delle imprese di loro proprietà (ad esempio, società estoni a responsabilità limitata (OÜ)), nelle quali erano gli unici soci e membri dell’organo amministrativo. Al posto di un contratto di lavoro, tra le società veniva stipulato un contratto di servizi. Ciò consentiva alle parti di evitare le imposte sul lavoro: il denaro affluiva sul conto dell’impresa, dove il beneficiario poteva utilizzarlo a propria discrezione — per esempio, per pagare dividendi o coprire qualsiasi spesa.
La Corte suprema conferma: i sistemi di evasione fiscale tramite OÜ sono illegali
Schemi analoghi venivano utilizzati per servizi di gestione e consulenza: i membri dell’organo amministrativo lavoravano effettivamente come persone fisiche, ma il denaro veniva trasferito sui conti delle loro società.
Esempio
Un direttore percepisce una retribuzione lorda di €3.500 in base a un contratto di lavoro. Alle aliquote attuali, la retribuzione netta è di circa €2.786 (presupponendo un contributo pensionistico del secondo pilastro del 2%) e il costo totale del datore di lavoro, incluse le imposte, è di €4.683. Se invece le società stipulano tra loro un contratto di servizi, l’intero importo di €4.683 viene trasferito senza ritenute fiscali e il direttore dispone dell’intera somma. È proprio questo tipo di accordo a essere considerato evasione fiscale.
La Supreme Court ha confermato che l’autorità fiscale ha il diritto di intervenire in tali situazioni e di tassare le «operazioni di servizi» secondo la loro reale sostanza — rapporti di lavoro occultati. La conformità formale del contratto alla legge non è sufficiente: il contenuto effettivo del lavoro deve corrispondere ai termini contrattuali. Sulla base della posizione della Corte, la Tax and Customs Board invita con forza le società a riesaminare le proprie pratiche fiscali e ad allinearle a tali sentenze, nell’interesse di una tassazione equa e di una concorrenza leale.
Differenze tra rapporti di lavoro e prestazione di servizi
I rapporti di lavoro sono disciplinati dall’Employment Contracts Act: una persona fisica (il dipendente) svolge lavoro per un’altra persona (il datore di lavoro) sotto la gestione e il controllo di quest’ultima. Il datore di lavoro, dal canto suo, deve corrispondere al dipendente la retribuzione concordata e assicurare le condizioni di lavoro previste dal contratto o dalla legge.
Nel decidere se un rapporto si qualifichi come rapporto di lavoro, i tribunali accertano:
- chi organizza e gestisce il processo di lavoro;
- chi determina il tempo, il luogo e le modalità del lavoro;
- chi paga gli strumenti di lavoro;
- chi sopporta il rischio connesso allo svolgimento del lavoro;
- chi percepisce il reddito o il profitto;
- se il lavoratore è integrato nell’organizzazione e soggetto alle sue regole interne.
Tutti i criteri sono valutati congiuntamente. In definitiva, il fattore decisivo è il grado di dipendenza del lavoratore dal datore di lavoro — in altre parole, il suo livello di autonomia. È un elevato grado di dipendenza a distinguere un contratto di lavoro dagli altri contratti di diritto civile.
OÜ-tamine e riqualificazione contrattuale: principali aspetti giuridici
Al contempo, gli accordi di autorizzazione e i contratti per servizi, ampiamente utilizzati e perfettamente legittimi, rientrano nei contratti di servizi disciplinati dal Law of Obligations Act. Come spiegato dalla Supreme Court, il rapporto tra un membro dell’organo amministrativo e la società è un rapporto di autorizzazione (mandato). Il mandatario deve eseguire personalmente il mandato, ma può incaricare terzi di farlo. In altre parole, un membro dell’organo amministrativo non può delegare i propri poteri e la propria responsabilità, ma può avvalersi dell’assistenza di terzi nell’esecuzione del mandato.
Nelle operazioni con società affiliate a membri dell’organo amministrativo, può risultare che i servizi di gestione e consulenza siano stati in realtà forniti da specifiche persone fisiche, anziché dalle società che hanno sottoscritto i contratti. La conseguenza giuridica è che la persona specifica è riconosciuta come controparte del contratto.
Nelle operazioni che coinvolgono dipendenti, l’«OÜ-tamine» significa che il rapporto tra l’impresa e la società affiliata al dipendente è, per contenuto e sostanza, un rapporto di lavoro. In tal caso l’accordo di autorizzazione viene riqualificato come contratto di lavoro.
Tassazione delle criptoattività e dei redditi da piattaforme online
La normativa estone prevede il controllo fiscale sui redditi ottenuti tramite piattaforme e app online, nonché sul mercato delle criptoattività. Ciò restringe notevolmente lo spazio per l’«OÜ-tamine» in questi ambiti relativamente nuovi della vendita di beni e della prestazione di servizi.
Anche i redditi ottenuti tramite piattaforme online — da lavoro freelance, locazioni o vendita di beni — sono imponibili in Estonia: a seconda della situazione, possono applicarsi l’imposta sul reddito, l’imposta sociale, l’IVA e i contributi per l’assicurazione contro la disoccupazione. Le piattaforme online nell’Unione europea sono obbligate a comunicare alle autorità fiscali i redditi dei propri utenti, e i contribuenti devono dichiararli.
Vendita, mining, staking: tassazione delle criptoattività spiegata
I redditi da criptoattività sono tassati in Estonia secondo la natura dell’operazione:
- i guadagni dalla vendita di criptovalute sono dichiarati e soggetti all’imposta sul reddito;
- nel mining, l’imposta sul reddito è applicata al profitto netto e si aggiunge l’imposta sociale quando il mining è svolto da una persona fisica anziché da una società;
- il pagamento di beni e servizi in criptovaluta è trattato come vendita della criptoattività ed è parimenti imponibile;
- il reddito passivo da staking o prestito è soggetto all’imposta sul reddito;
- l’imposta è dovuta anche sulla vendita di criptoattività ricevute per successione o donazione.
Le persone fisiche dichiarano il reddito in base al valore di mercato delle criptoattività al momento dell’operazione.
I rischi dell’«OÜ-tamine» devono essere prevenuti e ridotti
Gli schemi per evitare le imposte sul lavoro, come l’«OÜ-tamine», espongono le società al rischio di accertamenti aggiuntivi dell’imposta sociale e di dichiarazione di occultamento dei rapporti di lavoro. Le autorità fiscali e i tribunali richiedono una chiara distinzione tra contratti di lavoro e rapporti di diritto civile e riqualificano le operazioni fittizie. Le criptoattività meritano particolare attenzione: i redditi da operazioni in criptovalute, inclusi mining e staking, devono essere dichiarati e sono imponibili. Sono tassate anche le attività svolte tramite piattaforme e app online.
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