Daň z príjmov právnických osôb v Estónsku: zdanenie len pri rozdelení zisku

Estónsko zdaňuje zisk spoločnosti až v okamihu, keď sa vyplatí vlastníkom, nie keď vznikne. V estónskom systéme dane z príjmov právnických osôb spoločnosť, ktorá zisk ponechá vo firme a reinvestuje ho, z neho neplatí daň, pokiaľ vo firme zostáva. Daň sa uplatní až pri rozdelení zisku, najčastejšie vo forme dividend, vo výške 22/78 z čistej vyplatenej sumy.

Práve preto je sadzba dane z príjmov právnických osôb v Estónsku v Európskej únii taká nezvyčajná. Rozšírené označenie „0 % daň z príjmov právnických osôb“ však skrýva jeden detail: daň sa odkladá, nie ruší. Tento sprievodca vysvetľuje, ako daň z príjmov právnických osôb v Estónsku funguje, ktoré platby ju spúšťajú, ako sa sadzba porovnáva s inými krajinami EÚ a komu systém prináša najväčší úžitok.

Ako funguje daň z príjmov právnických osôb v Estónsku

Vo väčšine krajín spoločnosť uzavrie účtovné obdobie, vypočíta zdaniteľný zisk a zaplatí z neho daň, či si vlastníci peniaze vyberú alebo nie. Estónsko tento krok odstránilo. Estónska spoločnosť nepodáva ročné daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb ani neplatí preddavky (výnimkou sú banky); zisk sa jednoducho hromadí v súvahe bez zdanenia, až kým sa spoločnosť nerozhodne ho rozdeliť.

Zdaniteľnou udalosťou je samotné rozdelenie. Keď spoločnosť vyplatí dividendy alebo uskutoční inú platbu, ktorú zákon považuje za rozdelenie, uvedie ju v mesačnom daňovom priznaní známom ako TSD a daň z príjmov právnických osôb zaplatí do 10. dňa nasledujúceho mesiaca. V roku bez rozdelenia nevzniká žiadna daň z príjmov právnických osôb a keďže neexistuje ročný zdaniteľný zisk, neexistujú ani daňové straty na prenos do ďalších období.

0 % z nerozdeleného a reinvestovaného zisku: odklad, nie oslobodenie

Hodnota 0 % je reálna, opisuje však čas platenia dane, nie to, či sa daň platí. Neexistuje daň z nerozdeleného zisku v Estónsku, pokiaľ zisk zostáva v spoločnosti a používa sa na podnikateľské účely: nových zamestnancov, vybavenie, marketing, vývoj produktu alebo jednoducho peňažnú rezervu. Daňová povinnosť vzniká v deň, keď sa zisk vyplatí vlastníkom, podľa sadzby platnej v tom čase.

Peniaze, ktoré by spoločnosť inde každú jar odviedla daňovému úradu, zostávajú na účte ako prevádzkový kapitál. Preto je absencia dane z nerozdeleného zisku v Estónsku vlastnosťou, o ktorej zakladatelia hovoria najčastejšie.

Sadzba dane z rozdeleného zisku: 22/78

Estónsko nemá ani samostatný zákon o dani z príjmov právnických osôb: spoločnosti aj fyzické osoby platia rovnakú daň z príjmov, tulumaks, podľa jedného zákona o dani z príjmov a pri rovnakej sadzbe 22 %. Pre spoločnosti sa vyjadruje zlomkom 22/78, pretože daň z príjmov právnických osôb sa vypočítava z čistej sumy, ktorá spoločnosť opúšťa. Za každých 78 € vyplatených akcionárom spoločnosť dlhuje 22 € Estónskemu daňovému a colnému úradu (EMTA). To zodpovedá 22 % z hrubej sumy rozdelenia a 28,2 % z čistej sumy; sprievodcovia uvádzajúci „približne 28 %“ posudzujú tú istú platbu zo strany príjemcu.

Daňovou povinnosťou je zaťažená spoločnosť, nie akcionár. Estónski daňoví rezidenti dostávajú dividendy bez ďalšej dane z príjmov fyzických osôb a z dividend vyplatených nerezidentom sa spravidla neuplatňuje samostatná zrážková daň. Predchádzajúca znížená sadzba 14/86 pre pravidelné dividendy bola zrušená, takže na každé rozdelenie sa teraz uplatňuje jediná sadzba. Postup výplaty zisku od načasovania po administratívu nájdete v našom sprievodcovi dividendami z estónskej spoločnosti.

Ohlásené a následne zrušené zvýšenia dane

Mnohé zverejnené rady o estónskej dani z príjmov právnických osôb sú zastarané. Dve zmeny boli prijaté právnymi predpismi, no ešte pred účinnosťou stiahnuté: samostatná 2 % ročná daň zo všetkého zisku spoločnosti vrátane nerozdeleného zisku a zvýšenie sadzby dane z príjmov z 22 % na 24 %. Ani jedna nie je účinná. Úplný prehľad nájdete v našom článku o nedávnych daňových a regulačných zmenách pre estónske spoločnosti.

Čo sa považuje za rozdelenie: platby, ktoré spúšťajú daň z príjmov právnických osôb

Dividendy sú zjavný prípad, zákon o dani z príjmov však zámerne zahŕňa širší okruh situácií; inak by vlastníci mohli vyberať peniaze inými formami a nikdy nič nezaplatiť. Estónska daň z príjmov právnických osôb sa preto pri rovnakej sadzbe uplatňuje na viacero kategórií platieb:

• Dividendy a iné rozdelenia zisku, vrátane zníženia základného imania, spätného odkúpenia akcií a likvidačného zostatku nad sumu, ktorú akcionári pôvodne vložili.
• Skryté rozdelenia zisku: hodnota, ktorá sa dostane k akcionárovi v prestrojení, napríklad pôžička vlastníkovi, ktorú nikdy nemá v úmysle splatiť, alebo obchody so spriaznenými stranami za ceny, ktoré by nezávislá strana nikdy neprijala.
• Zamestnanecké benefity poskytnuté zamestnancom alebo členom predstavenstva, napríklad služobné auto na súkromné účely. Podliehajú dani z príjmov právnických osôb aj sociálnej dani.
• Dary, príspevky a náklady na reprezentáciu nad zákonom stanovené limity oslobodené od dane.
• Výdavky nesúvisiace s podnikaním: čokoľvek, čo spoločnosť zaplatí bez podnikateľského účelu, od súkromnej dovolenky po pokutu za dopravný priestupok.

Platby, ktoré nespúšťajú daň z príjmov právnických osôb

Rovnako dôležité je, čo zostáva mimo tohto rozsahu. Mzdy a odmeny členov predstavenstva nie sú rozdelením zisku; namiesto toho sa zdaňujú podľa pravidiel pre mzdy. Bežné podnikateľské výdavky, investície do majetku, splátky pôžičiek, reinvestovanie zisku a pôžička akcionára za trhových podmienok so skutočným splátkovým kalendárom sa vôbec nezdaňujú.

Dividendy, ktoré estónska spoločnosť dostane od dcérskej spoločnosti, v ktorej vlastní aspoň 10 %, možno spravidla vyplatiť jej vlastným akcionárom bez druhej vrstvy estónskej dane z príjmov právnických osôb, ak dcérska spoločnosť podlieha dani z príjmov v krajine svojho sídla. Vďaka tomu je estónska OÜ použiteľná ako holdingová spoločnosť. Dane zo mzdy a DPH sa riadia vlastnými pravidlami a tento sprievodca sa nimi nezaoberá.

Sadzba dane z príjmov právnických osôb v Estónsku v porovnaní s inými krajinami EÚ

Ak postavíte estónskych 22 % vedľa 9 % v Maďarsku alebo 10 % v Bulharsku, estónska sadzba vyzerá vysoko. Porovnanie je zavádzajúce, pretože tieto čísla merajú odlišné veci. Maďarsko a Bulharsko zdaňujú každé euro zisku každý rok; Estónsko zdaňuje iba eurá, ktoré spoločnosť opustia, a až keď ju opustia.

Dôležité sú ďalšie dva rozdiely. Väčšina krajín EÚ zdaňuje dividendy druhýkrát v rukách akcionára; Estónsko nie, takže celkové zaťaženie zo 100 € zisku vyplateného fyzickej osobe je v Estónsku 22, v Maďarsku približne 23 a v Írsku alebo Dánsku viac než 50. A iba ďalší jeden členský štát EÚ, Lotyšsko, používa rovnaký model založený na rozdelení.

Vybrané režimy dane z príjmov právnických osôb v EÚ vedľa seba

Tabuľka uvádza základnú sadzbu vo vybraných členských štátoch EÚ a, čo je dôležitejšie, kedy sa daň vyberá.

Zdroje: EMTA o zdaňovaní dividend, daňové sadzby EMTA, sadzby dane z príjmov právnických osôb v Európe podľa Tax Foundation, integrované sadzby dane z príjmov právnických osôb podľa Tax Foundation a štatistiky dane z príjmov právnických osôb OECD. Sadzby sa menia; pred spoliehaním sa na údaj pre inú krajinu ho overte.

Každá krajina v tabuľke okrem Lotyšska vyberá daň ročne zo zisku, ktorý vlastníci možno nikdy neuvidia. Výhodou Estónska nie je výška sadzby, ale jej načasovanie v kombinácii s absenciou druhej dane z dividend.

Prečo základná sadzba dane v Estónsku nie je celý príbeh

Pre spoločnosť, ktorá každý rok rozdelí celý zisk, je zdaňovanie spoločností v Estónsku konkurencieschopné, ale nie najlacnejšie v EÚ. Pre spoločnosť, ktorá reinvestuje, Estónsko len ťažko prekonáte, pretože efektívna sadzba dane z príjmov právnických osôb v Estónsku z nerozdeleného zisku je naozaj nulová a ostáva taká, pokiaľ peniaze ďalej pracujú. Správne porovnanie závisí od jednej otázky: koľko zisku chcú vlastníci vybrať a kedy?

Komu estónsky model dane z príjmov právnických osôb prináša najväčší úžitok

Estónsky systém dane z príjmov právnických osôb zvýhodňuje podniky, ktoré ponechávajú zisk v spoločnosti. Prirodzene sa hodí pre:

• startupové spoločnosti, ktoré každé euro reinvestujú do produktu, náboru a rastu;
• spoločnosti SaaS, IT a digitálnych služieb so škálovateľnými maržami;
• poradenské spoločnosti a agentúry, ktorých vlastníci si vyplácajú mzdu a zvyšok ponechávajú vo firme;
• holdingové a investičné spoločnosti, ktoré roky akumulujú výnosy;
• e-rezidentov a zakladateľov nerezidentov prevádzkujúcich vzdialenú spoločnosť v EÚ.

Menej presvedčivý je pre vlastníkov, ktorí každý rok vyberú celý zisk, pretože vtedy porovnanie závisí od celkovej dane z rozdeleného zisku, pri ktorej sa viaceré krajiny EÚ Estónsku približujú. Úplne ho môže oslabiť aj situácia, ak je spoločnosť v skutočnosti riadená z inej krajiny, čo väčšina sprievodcov vynecháva.

Zakladatelia nerezidenti, e-rezidenti a daňová rezidencia

Zdaňovanie estónskej OÜ je pre zakladateľa rezidenta aj nerezidenta rovnaké: spoločnosť platí daň z príjmov právnických osôb len pri rozdelení bez ohľadu na vlastníka. Odlišná je situácia v domovskej krajine. Ak je spoločnosť reálne riadená z inej krajiny, táto krajina ju môže považovať za svojho daňového rezidenta alebo dospieť k záveru, že tam má stálu prevádzkareň, a zdaňovať jej zisk ročne podľa miestnych pravidiel. E-Residency poskytuje prístup k estónskym e-službám; nemení miesto riadenia spoločnosti ani miesto zdanenia jej zisku. Zakladatelia, ktorí plánujú riadiť estónsku spoločnosť zo zahraničia, by si mali overiť pravidlá vlastnej krajiny a prečítať si náš článok o vzdialenom riadení estónskej spoločnosti.

Veľmi veľké skupiny a globálna minimálna daň

Nadnárodné skupiny s konsolidovanými výnosmi nad 750 miliónov € podliehajú globálnej minimálnej dani EÚ. Estónsko odložilo uplatňovanie jej hlavných pravidiel výberu, estónska dcérska spoločnosť takejto skupiny však môže naďalej čeliť dorovnávacej dani vybranej inde na úrovni skupiny. Pre drvivú väčšinu estónskych spoločností je to bezvýznamné.

Plnenie daňových povinností v Estónsku: čo musí spoločnosť stále podávať

Zdaňovanie spoločností v Estónsku si vyžaduje málo administratívy, nie je však úplne bez nej. Estónska spoločnosť musí viesť riadne účtovníctvo, podať výročnú správu do obchodného registra do šiestich mesiacov od konca účtovného obdobia a podať priznanie TSD za každý mesiac, v ktorom uskutočnila rozdelenie alebo zdaniteľnú platbu. Dividendy možno vyplatiť len zo zisku vykázaného v schválenej výročnej správe, preto účtovníctvo vôbec umožňuje rozdelenie zisku.

Klasifikácia je v Estónsku dôležitejšia než inde, pretože hranica medzi podnikateľským výdavkom a zdaniteľným rozdelením je miestom, kde vzniká väčšina sporov o daň z príjmov právnických osôb. Profesionálne účtovné služby v Estónsku túto hranicu udržiavajú jasnú a zachovávajú odklad dane.

Záver

Daň z príjmov právnických osôb v Estónsku sa riadi jedným princípom: zisk sa zdaňuje pri rozdelení, nie pri jeho dosiahnutí. Nerozdelený a reinvestovaný zisk zostáva nezdanený, kým je v spoločnosti, rozdelený zisk sa zdaňuje sadzbou 22/78 a so skrytými rozdeleniami, zamestnaneckými benefitmi a výdavkami nesúvisiacimi s podnikaním sa zaobchádza rovnako ako s dividendami. Pre zakladateľov, ktorí chcú budovať a reinvestovať, ide o jedno z najvýhodnejších prostredí pre zdaňovanie spoločností v EÚ. Ak plánujete založiť spoločnosť a využiť tento model, Eesti Firma zabezpečí založenie spoločnosti v Estónsku aj účtovníctvo, ktoré model udrží funkčný.

Odoslať žiadosť

Často kladené otázky