Податково-митний департамент Естонії приділяє особливу увагу оподаткуванню доходів фізичних осіб, що виникають із трудових відносин: прибутковому податку, соціальному податку та іншим обов’язковим внескам. Доходи від операцій із криптоактивами також оподатковуються.
Боротьба з ухиленням від сплати податків і прихованими трудовими відносинами
Мета податкового органу полягає не лише в забезпеченні правильного оподаткування заробітної плати, нарахованої та виплаченої фізичній особі, а й у запобіганні приховуванню трудових відносин. Деякі підприємства намагаються уникати соціального податку та інших обов’язкових внесків, штучно скорочуючи фонд оплати праці: ключові завдання передаються пов’язаним юридичним особам, а працівники формально надають послуги підприємству через власні компанії — консалтинг, управління, дизайн, копірайтинг тощо.
Що таке «OÜ-tamine»
Найвідоміша схема приховування трудових відносин — «OÜ-tamine»: роботодавець уникає податків на працю, замовляючи послуги у пов’язаного естонського товариства з обмеженою відповідальністю (OÜ) — часто фактично у самого себе. Така практика може вважатися ухиленням від сплати податків.
Спираючись на рішення Верховного суду, Податково-митний департамент застосовує сукупність критеріїв, щоб встановити, чи існують реальні трудові відносини і, відповідно, які податкові зобов’язання з них виникають.
Фінансова безпека бізнесу: бухгалтерський облік, податки, комплаєнс
Eesti Firma надає консультації та бухгалтерські послуги і допоможе Вам сформувати фінансову та податкову політику підприємства так, щоб виключити будь-які ознаки «OÜ-tamine», водночас зберігаючи важливі для Вашого бізнесу договори послуг там, де вони комерційно обґрунтовані.
Ми допомагаємо розмежувати трудові відносини й надання послуг, а також правильно враховувати витрати бізнесу та оподаткування заробітної плати, виплат членам правління і дивідендів. Прозора фінансова політика означає дотримання законодавства, правильний облік доходів і запобігання ризикам, пов’язаним з ухиленням від сплати податків.
Межі схеми «OÜ-tamine»
«OÜ-tamine» залишається актуальним у контексті боротьби з виплатою дивідендів замість заробітної плати. За повідомленнями ЗМІ, метою податкового органу було не покарання за використання схеми, а чітке роз’яснення підприємцям, що дозволено, а що ні, відповідно до чітких правил. Податково-митний департамент звернувся до суду лише щодо трьох підприємств через приховування справжнього характеру трудових відносин.
Як власники OÜ ухиляються від податків: висновки Податково-митного департаменту
За даними Податково-митного департаменту, ухилення від сплати податків частіше пов’язане з іншим: власники OÜ живуть за рахунок коштів своїх компаній. Лія Парве, керівниця податкового аудиту Департаменту, розповіла журналістам про дві поширені схеми: приховування реальних трудових відносин під виглядом послуг між компаніями для зменшення податків на працю та використання активів компанії в особистих цілях. Вона зазначила, що перша проблема не надто поширена, тоді як друга може спричиняти податкові втрати понад €10 мільйонів на рік.
Оподаткування фіктивних операцій з надання послуг
Податкове зобов’язання виникає, коли юридичні особи створюють фіктивні домовленості про надання послуг, щоб зменшити податки на працю або повністю уникнути їх. У рішеннях 3-2-1-82-14 від 12.05.2015, 3-3-1-25-15 від 11.09.2015 і 3-3-1-12-15 від 06.10.2015 Верховний суд підтримав позицію Податково-митного департаменту та визнав такі операції недійсними для цілей оподаткування.
У розглянутих справах фізичні особи отримували фактично заробітну плату не на свої особисті банківські рахунки, а на рахунки належних їм підприємств (наприклад, естонських товариств з обмеженою відповідальністю (OÜ)), де вони були єдиними учасниками та членами правління. Замість трудового договору між компаніями укладався договір про надання послуг. Це дозволяло сторонам уникати податків на працю: кошти надходили на рахунок підприємства, де одержувач міг використовувати їх на власний розсуд — наприклад, виплачувати дивіденди або покривати будь-які витрати.
Верховний суд підтверджує: схеми ухилення від податків через OÜ незаконні
Подібні схеми застосовувалися для управлінських і консультаційних послуг: члени правління фактично працювали як фізичні особи, але кошти переказувалися на рахунки їхніх компаній.
Приклад
Директор отримує за трудовим договором валову заробітну плату €3,500. За чинними ставками сума після сплати податків становить приблизно €2,786 (за умови внеску до другого пенсійного рівня 2%), а загальні витрати роботодавця з податками — €4,683. Якщо замість цього компанії укладають між собою договір про надання послуг, усі €4,683 переказуються без утримання податку, і директор має у своєму розпорядженні всю суму. Саме такі домовленості вважаються ухиленням від сплати податків.
Верховний суд підтвердив право податкового органу втручатися в таких ситуаціях і оподатковувати «операції з надання послуг» відповідно до їхньої реальної суті — прихованих трудових відносин. Формальної відповідності договору закону недостатньо: фактичний зміст роботи має відповідати умовам договору. Виходячи з позиції Суду, Податково-митний департамент наполегливо закликає компанії переглянути свою податкову практику та привести її у відповідність до цих рішень в інтересах справедливого оподаткування й чесної конкуренції.
Чим трудові відносини відрізняються від надання послуг
Трудові відносини регулюються Законом про трудові договори: фізична особа (працівник) виконує роботу для іншої особи (роботодавця) під управлінням і контролем останньої. Роботодавець, зі свого боку, зобов’язаний виплачувати працівникові погоджену винагороду та забезпечувати умови праці, передбачені договором або законом.
Вирішуючи, чи є відносини трудовими, суди встановлюють:
- хто організовує та управляє робочим процесом;
- хто визначає час, місце та спосіб виконання роботи;
- хто оплачує робочі інструменти;
- хто несе ризик, пов’язаний із виконанням роботи;
- хто отримує дохід або прибуток;
- чи інтегрований працівник до організації та чи підпорядковується її внутрішнім правилам.
Усі критерії оцінюються сукупно. Зрештою визначальним чинником є ступінь залежності працівника від роботодавця — тобто рівень його самостійності. Саме високий ступінь залежності відрізняє трудовий договір від інших цивільно-правових договорів.
«OÜ-tamine» та перекваліфікація договорів: ключові правові аспекти
Водночас широко вживані й цілком законні договори доручення та договори про надання послуг належать до договорів про надання послуг, регульованих Законом про зобов’язальне право. Як пояснив Верховний суд, відносини між членом правління та компанією є відносинами доручення (мандата). Повірений повинен виконувати доручення особисто, але може залучати до цього третіх осіб. Іншими словами, член правління не може делегувати свої повноваження та відповідальність, проте може користуватися допомогою третіх осіб при виконанні доручення.
В операціях із компаніями, пов’язаними з членами правління, може виявитися, що управлінські та консультаційні послуги фактично надавали конкретні фізичні особи, а не компанії, які підписали договори. Правовим наслідком є визнання конкретної особи іншою стороною договору.
В операціях за участю працівників «OÜ-tamine» означає, що відносини між підприємством і компанією, пов’язаною з працівником, за змістом і суттю є трудовими. У такому разі договір доручення перекваліфіковується у трудовий договір.
Оподаткування криптоактивів і доходів з онлайн-платформ
Естонське законодавство передбачає податковий контроль доходів, отриманих через онлайн-платформи та застосунки, а також на ринку криптоактивів. Це істотно звужує можливості для «OÜ-tamine» у цих відносно нових сферах продажу товарів і надання послуг.
Доходи, отримані через онлайн-платформи — від фрилансу, оренди або продажу товарів, — також оподатковуються в Естонії: залежно від ситуації можуть застосовуватися прибутковий податок, соціальний податок, VAT і внески зі страхування на випадок безробіття. Онлайн-платформи в Європейському Союзі зобов’язані повідомляти податковим органам про доходи своїх користувачів, а платники податків повинні декларувати ці доходи.
Продаж, майнінг, стейкінг: пояснення оподаткування криптоактивів
Доходи від криптоактивів оподатковуються в Естонії залежно від характеру операції:
- прибуток від продажу криптовалюти декларується та обкладається прибутковим податком;
- у разі майнінгу прибутковий податок нараховується на чистий прибуток, а соціальний податок додається, коли майнінг здійснює фізична особа, а не компанія;
- оплата товарів і послуг криптовалютою розглядається як продаж криптоактиву та також оподатковується;
- пасивний дохід від стейкінгу або кредитування обкладається прибутковим податком;
- податок також сплачується при продажу криптоактивів, отриманих у спадщину або як подарунок.
Фізичні особи декларують дохід на підставі ринкової вартості криптоактивів на момент операції.
Ризикам «OÜ-tamine» слід запобігати та мінімізувати їх
Схеми уникнення податків на працю, такі як «OÜ-tamine», наражають компанії на ризик донарахування соціального податку та визнання трудових відносин прихованими. Податкові органи й суди вимагають чіткого розмежування трудових договорів і цивільно-правових відносин та перекваліфіковують фіктивні операції. На криптоактиви слід звернути особливу увагу: доходи від операцій із криптовалютою, зокрема майнінгу та стейкінгу, необхідно декларувати, і вони оподатковуються. Діяльність через онлайн-платформи та застосунки також оподатковується.
Належний облік доходів і податків з експертами Eesti Firma
Лише дотримання законодавства забезпечує стійкість бізнесу та знижує ризик штрафів і податкових перевірок. Eesti Firma надає консультації та бухгалтерські послуги: ми допомагаємо підприємствам відрізняти трудові договори від договорів про надання послуг, формувати податкову політику без ризику «OÜ-tamine» та правильно обліковувати доходи, зокрема від криптоактивів і дивідендів.
