Zajam članu društva iz estonskog društva: što zakon dopušta, što EMTA oporezuje i drugi načini isplate novca

Prije ili poslije svaki vlasnik profitabilnog estonskog društva postavlja isto pitanje. Društvo ima novac na računu, vlasnik treba dio tog novca, a dividenda stoji 22/78 povrh svakog isplaćenog eura. Netko predlaže očiti prečac: posudite novac od društva. Zajam članu društva, odnosno zajam direktoru kako bi ga nazvali britanski čitatelji, a porez može pričekati. Većina savjeta na internetu kaže da to funkcionira ako obračunavate kamatu i uredno vodite dokumentaciju.

Stvarni odgovor ovisi o tome tko je zajmoprimac. Ako ste zajmoprimac Vi, fizička osoba koja posjeduje i vodi društvo, e-resident ili ne, estonsko pravo društava uopće ne dopušta zajam, a porezna uprava novac tretira onako kako i jest: kao isplatu. Ako je zajmoprimac Vaše holding društvo ili drugo društvo u grupi, zajam je dopušten, ali uz vlastito porezno pravilo, obvezu izvještavanja i teret dokazivanja. U nastavku se redom obrađuju oba slučaja, a zatim načini isplate novca iz estonskog OÜ koji doista funkcioniraju.

Može li estonski OÜ posuditi novac svojem članu društva?

Ne ako je član društva fizička osoba s udjelom vrijednim spomena. Zajam članu društva od estonskog OÜ njegovu je vlasniku zabranjen prema § 159 Commercial Code (äriseadustik). Estonsko društvo s ograničenom odgovornošću (OÜ) ne smije odobriti zajam članu društva koji drži više od 5% njegova temeljnog kapitala ni članu društva njegove matice koji u matici drži više od 5%. Ne smije posuđivati ni članovima svoje uprave ni prokuristu. Jamčenje dugova takve osobe zabranjeno je na isti način, kao i kreditni aranžmani koji su zajmovi u svemu osim u nazivu.

Pravilo se proteže preko holding društva. Ako Vaše inozemno društvo posjeduje OÜ, a Vi posjedujete inozemno društvo, OÜ Vama osobno ne smije posuditi novac ništa više nego da udjele držite izravno. Može, međutim, posuditi holding društvu samom, što je drugi slučaj u ovom vodiču.

Tko može osporiti zajam i tko to doista čini

Zabrana štiti kapital društva i njegove vjerovnike: vlasnik koji bi mogao po volji uzimati zajmove od vlastitog društva mogao bi ga isprazniti bez ikakve prijave dividende. Ugovor o zajmu koji krši pravilo ništetan je, a Commercial Code nalaže primatelju da vrati novac čim sazna da je isplata bila nezakonita. Potpisivanje pisanog ugovora, dodavanje kamate ili naknadno produljenje roka ne otklanja povredu.

Međutim, u praksi posljedice prema pravu društava ovise o tome tko može prigovoriti. Odluku o davanju zajma donosi uprava, a jedini koji člana uprave mogu smatrati odgovornim za to jesu članovi društva ili stečajni upravitelj ako društvo kasnije postane nesolventno. U OÜ s jednom osobom, gdje su član društva i član uprave ista osoba, nema nikoga tko bi prigovorio dok društvo ostaje solventno. Zato se pravilo tako često krši: vlasnik novac prenese „privremeno”, računovođa ga knjiži kao potraživanje od člana društva, a saldo ostaje dok godišnje financijsko izvješće ili pitanje banke ne prisili na rješenje.

Stoga za većinu društava kojima upravljaju vlasnici stvarni rizik nije tužba. To je porez.

Što EMTA čini kada član društva uzme novac kao zajam

Estonian Tax and Customs Board (EMTA) ne treba da zajam bude valjan kako bi ga oporezivao. Estonski porez na dobit naplaćuje se na vrijednost koja napušta društvo u korist njegovih vlasnika, u bilo kojem obliku, a oznaka bankovnog prijenosa ne određuje ishod. Kada EMTA pronađe potraživanje od člana društva koje se nikada ne vraća, nema stvarnu kamatu i raste s dobiti društva, novac tretira kao prikrivenu dividendu. Društvu se obračunava porez na dobit u iznosu 22/78 iznosa, uz kamate za zakašnjelo plaćanje obračunate od dospijeća porezne prijave za mjesec u kojem je novac isplaćen.

Ako primatelj sjedi u upravi, EMTA novac može također klasificirati kao primitak u naravi (erisoodustus), čime se povrh poreza na dobit dodaje 33% socijalnog poreza. Prema našem iskustvu, uobičajeni je ishod za vlasnika-direktora prikrivena dividenda, ali nijedan ishod nije jeftiniji od pravodobno proglašene dividende.

Računica je jednostavna. Za €10.000 koje uzme vlasnik, prikrivena dividenda društvo košta istih €2.821 poreza na dobit koliko bi stajala uredna dividenda, uz kamate za svaki mjesec od prijenosa. Jedino što je „zajam” donio bilo je odgađanje, a kamata se obračunava upravo na to odgađanje.

Vrhovni sud potvrdio je ovaj pristup. U predmetu 3-20-326 društvo je novac usmjeravalo članovima uprave putem podizanja gotovine, osobnih troškova i zajmova povezanim društvima; sud je prihvatio da se odljevi mogu oporezivati kao neposlovni troškovi ili primici u naravi te da su zajmovi bez stvarne namjere povrata fiktivni. Razrez je iznosio više od milijun eura.

Znakovi da EMTA zajam članu društva smatra prikrivenom isplatom

EMTA gleda sadržaj, a ne oblik. Nijedan od dolje navedenih znakova sam po sebi nije presudan; više njih zajedno obično jest, a isti popis vrijedi i za zajmove unutar grupe.

Kako ispraviti zajam članu društva koji nije smio biti dan

Ako je novac već isplaćen, postoje tri načina povratka. Ispravan ovisi o tome može li vlasnik vratiti novac i je li društvo imalo dobit raspoloživu za isplatu.

Najčišći je povrat. Vlasnik prenosi novac natrag, potraživanje se zatvara i nema preostalog iznosa za oporezivanje. To funkcionira kada je iznos umjeren i vlasnik raspolaže gotovinom.

Drugi je način priznati isplatu kao dividendu. Ako je društvo imalo dobit u odobrenom godišnjem financijskom izvješću kada je novac isplaćen, članovi društva donose odluku o dividendi, računovođa ispravlja prijavu TSD za taj mjesec, a društvo plaća 22/78 zajedno s kamatama za zakašnjenje. Kako se dividende proglašavaju i oporezuju obrađeno je u zasebnom vodiču.

Treći je način novac tretirati kao naknadu članu uprave za predmetne mjesece, uz prijavljen porez na dohodak i socijalni porez za te mjesece. To je najskuplji put, ali jedini dostupan kada društvo nema odobrenu dobit za isplatu i vlasnik ne može vratiti novac. Mehanika je u našem vodiču za naknadu članu uprave i njezino oporezivanje.

Zajmovi matičnom društvu ili društvu grupe: prikrivena isplata dobiti prema § 50²

Drugi se slučaj razlikuje u pravu i praksi. Mnoga estonska društva u vlasništvu iz inozemstva pripadaju inozemnom holding društvu, a holding društvo je ono kamo vlasnik želi prenijeti novac. Pravo društava dopušta OÜ da posudi svojoj matici ili drugom ovisnom društvu iste matice, ako zajam ne šteti financijskom položaju OÜ ili njegovim vjerovnicima.

Porezno pravo dodaje posebno pravilo protiv izbjegavanja poreza za zajmove unutar grupe. Prema § 50² Income Tax Act (tulumaksuseadus, TuMS), rezidentno društvo plaća porez na dobit na zajam odobren svojoj matici ili sestrinskom društvu ako okolnosti transakcije upućuju na to da može biti prikrivena isplata dobiti (varjatud kasumieraldis). Provjerava se je li zajam ikada trebao biti vraćen. EMTA smatra povećanje iznosa zajma, produljenje datuma povrata i prijenos na račun zajedničkog upravljanja gotovinom grupe novim zajmovima za ovu svrhu, pa se zajam koji se svake godine tiho prenosi ponovno ispituje svaki put.

Ako se zajam reklasificira, porez je 22/78 iznosa, jednako kao na dividendu, prijavljen na prilogu 7 obrasca TSD do 10. dana sljedećeg mjeseca. EMTA je javno rekao da primjenjuje automatizirani model rizika usmjeren na prikriveno izvlačenje dobiti. U slučajevima koje je istaknuo, društva su umjesto zajmova prethodno knjiženih kao potraživanja od matice na kraju prijavila dividende, uz dodatni porez od više od milijun eura u svakom slučaju.

Pravilo od 48 mjeseci i teret dokazivanja

Za zajam matičnom ili sestrinskom društvu s rokom povrata duljim od 48 mjeseci zakon preokreće teret dokazivanja. Ako EMTA zatraži, društvo mora pokazati da zajmoprimac može i namjerava vratiti zajam, a EMTA mora dati najmanje 30 dana za dostavu dokaza. Rok od četiri godine ili kraći ne čini zajam sigurnim, a dulji rok ga ne čini oporezivim; rok određuje tko mora dokazati što.

Dokazi koji rješavaju ova pitanja uobičajena su poslovna dokumentacija: pisani ugovor o zajmu s iznosom, svrhom, kamatnom stopom i rasporedom povrata, odluka kojom se zajam odobrava, financijska izvješća zajmoprimca, bankovni zapisi koji pokazuju pravodobno plaćenu kamatu te korespondencija koja pokazuje da društvo naplaćuje zakašnjela plaćanja kao svaki drugi vjerovnik. Aranžman zajedničkog upravljanja gotovinom prolazi isti test samo ako se novac kreće u oba smjera i kamata se obračunava po tržišnoj stopi.

Tromjesečno izvještavanje na obrascu INF 14

Zajmovi unutar grupe nisu nešto što EMTA mora otkriti. Zajmovi odobreni matici ili sestrinskom društvu, primljeni povrati i kamate na njih prijavljuju se svako tromjesečje na obrascu INF 14, dio IV, do 20. dana mjeseca nakon tromjesečja. Obveza traje dok god zajam postoji, a EMTA uspoređuje prijave s godišnjim financijskim izvješćem.

Što se događa nakon plaćanja poreza: povrat i neoporezive dividende

Porez plaćen na prikrivenu isplatu dobiti nije trajno izgubljen. Ako zajmoprimac kasnije vrati zajam, u cijelosti ili djelomično, društvo može isplatiti dividende bez poreza na dobit do vraćenog iznosa prema § 50 (1¹) 7 Income Tax Act. Povrat i neoporeziva dividenda prijavljuju se na prilogu 7 obrasca TSD. Sam porez se ne vraća; iskorištava se kasnijom isplatom.

Ovo oslobođenje postoji samo za zajmove oporezovane prema § 50², što znači samo za zajmove unutar grupe. Isplata fizičkoj osobi oporezovana kao prikrivena dividenda ili primitak u naravi ne stvara pravo na kasnije neoporezive dividende.

Drugi zakoniti načini isplate novca iz estonskog OÜ

Zajam članu društva-vlasniku put je koji ne funkcionira. Putovi koji funkcioniraju navedeni su u nastavku, uz porez za svaki od njih. Naknade upravi, plaća i dividende imaju vlastite vodiče, počevši od kako si isplatiti novac iz estonskog OÜ, te su ovdje navedeni samo radi usporedbe.

Jedan od ovih načina zaslužuje dodatno objašnjenje jer se lako miješa sa zajmom o kojem je riječ u ovom vodiču. Povrat zajma koji ste dali društvu drugo je značenje izraza „zajam člana društva”: novac koji član društva posuđuje društvu, a ne obratno. Novac koji ste uplatili društvu radi pokrivanja manjka novčanog toka ili financiranja kupnje Vaš je, a njegovo vraćanje nije prihod. Čuvajte pisani ugovor i bankovni zapis izvornog prijenosa jer EMTA i banke pitaju odakle novac potječe. Ako obračunavate kamatu, zadržite je na tržišnoj stopi; kamata iznad tržišne stope plaćena članu društva sama je po sebi prikrivena isplata dobiti. Smanjenja kapitala, otkupi i likvidacijski ostaci slijede pravilo iz tablice, a ograničenja neto imovine iza njih objašnjena su u našem članku o uplatama temeljnog kapitala.

Osobni troškovi na kartici društva

Plaćanje namirnica, letova ili računa za telefon karticom društva nije zajam ni naknada troškova. To je neposlovni trošak oporezovan s 22/78 ili primitak u naravi oporezovan s 22/78 uz 33% socijalnog poreza ako ste u upravi. U svakom slučaju prijavljuje se na prilogu 6 ili prilogu 4 obrasca TSD do 10. dana sljedećeg mjeseca. Mješovite kupnje dijele se i oporezuje se samo privatni dio, ali bez računa i bilješke o podjeli EMTA nema razloga prihvatiti ikakav poslovni udio.

Ispravne isplate vlasniku

Ne funkcionira prijenos bez oznake ni zajam članu društva samome sebi. Sve ostalo funkcionira kada se oznaka odabere prije prijenosa novca. Eesti Firma računovođe uređuju isplate vlasniku tako da svaki prijenos ima pravnu osnovu prije izvršenja, prijavljuju grupne zajmove na INF 14 i pripremaju odluke za dividende i naknade upravi. Kada grupni zajam zahtijeva pisanu procjenu prema § 50² za banku ili EMTA, naš pravni tim je priprema. A ako društvo još ne postoji, strukturu isplata postavljamo u sklopu osnivanja društva u Estoniji.

Pošaljite zahtjev

Često postavljana pitanja