Daň z příjmů právnických osob v Estonsku: daň až při výplatě zisku

Estonsko zdaňuje zisk společnosti až ve chvíli, kdy je vyplacen vlastníkům, nikoli v okamžiku jeho vytvoření. V estonském systému daně z příjmů právnických osob společnost, která zisk ponechá v podniku a reinvestuje jej, z tohoto zisku neplatí žádnou daň, dokud v podniku zůstává. Daň se odvádí pouze při rozdělení zisku, nejčastěji formou dividend, ve výši 22/78 čisté vyplacené částky.

Právě proto je sazba daně z příjmů právnických osob v Estonsku v Evropské unii tak neobvyklá. Rozšířené označení „0% daň pro firmy“ však skrývá jeden detail: daň je odložena, nikoli zrušena. Tento průvodce vysvětluje, jak daň z příjmů právnických osob v Estonsku skutečně funguje, které platby ji spouštějí, jak se sazba srovnává s ostatními zeměmi EU a kdo ze systému těží nejvíce.

Jak funguje daň z příjmů právnických osob v Estonsku

Ve většině zemí společnost uzavře účetní období, vypočítá zdanitelný zisk a zaplatí z něj korporátní daň bez ohledu na to, zda si vlastníci nějaké peníze vyberou. Estonsko tento krok odstranilo. Estonská společnost nepodává roční přiznání k dani z příjmů právnických osob ani neplatí zálohy (výjimkou jsou banky); zisk se jednoduše hromadí v rozvaze bez zdanění, dokud se společnost nerozhodne jej rozdělit.

Zdanitelnou událostí je samotné rozdělení. Když společnost vyplatí dividendy nebo provede jinou platbu, kterou zákon považuje za rozdělení zisku, uvede ji v měsíčním daňovém přiznání TSD a daň z příjmů právnických osob zaplatí do 10. dne následujícího měsíce. V roce bez rozdělení se žádná daň z příjmů právnických osob neplatí a jelikož neexistuje roční zdanitelný zisk, nelze ani převádět daňové ztráty do dalších období.

0 % z nerozděleného a reinvestovaného zisku: odklad, nikoli osvobození

Údaj 0 % je skutečný, popisuje však okamžik placení daně, nikoli to, zda se daň platí. Dokud zisk zůstává ve společnosti a používá se pro podnikatelské účely — na nové zaměstnance, vybavení, marketing, vývoj produktu nebo jen jako peněžní rezerva — neplatí se v Estonsku daň z nerozděleného zisku. Povinnost vzniká v den vyplacení zisku vlastníkům, a to sazbou platnou v daném okamžiku.

Peníze, které by společnost jinde každé jaro poslala správci daně, zůstávají na účtu jako provozní kapitál. Proto je absence daně z nerozděleného zisku v Estonsku vlastností, o níž zakladatelé mluví nejčastěji.

Sazba daně z rozděleného zisku: 22/78

Estonsko nemá ani samostatný zákon o korporátní dani: společnosti i fyzické osoby platí stejnou daň z příjmů, tulumaks, podle jediného zákona o dani z příjmů a stejnou sazbou 22 %. U společností se zapisuje jako zlomek 22/78, protože daň z příjmů právnických osob se vypočítává z čisté částky, která společnost opustí. Za každých €78 vyplacených akcionářům společnost dluží estonskému daňovému a celnímu úřadu (EMTA) €22. To odpovídá 22 % hrubé výplaty a 28.2 % čisté částky; průvodci uvádějící „asi 28 %“ posuzují tutéž platbu z pohledu příjemce.

Daň je povinností společnosti, nikoli akcionáře. Akcionáři s daňovým rezidentstvím v Estonsku obdrží dividendy bez další daně z příjmů fyzických osob a z dividend vyplácených nerezidentům se zpravidla neuplatňuje samostatná srážková daň. Dřívější snížená sazba 14/86 pro pravidelné dividendy byla zrušena, takže se nyní na každé rozdělení vztahuje jediná sazba. Postup výplaty zisku, od načasování po dokumentaci, popisuje náš průvodce dividendami z estonské společnosti.

Oznámená a následně zrušená zvýšení daně

Mnoho zveřejněných rad o estonské korporátní dani je zastaralých. Dvě změny byly uzákoněny, ale před nabytím účinnosti zrušeny: samostatná roční 2% daň ze veškerého zisku společnosti včetně nerozděleného zisku a zvýšení sazby daně z příjmů z 22 % na 24 %. Ani jedna změna neplatí. Úplný přehled najdete v našem článku o nedávných daňových a regulatorních změnách pro estonské společnosti.

Co se považuje za rozdělení zisku: platby spouštějící daň z příjmů právnických osob

Dividendy jsou zřejmým případem, zákon o dani z příjmů však záměrně stanovuje širší rozsah; jinak by vlastníci mohli peníze vyvádět jinými způsoby a nikdy nic neplatit. Estonská daň z příjmů právnických osob se proto stejnou sazbou vztahuje na několik kategorií plateb:

• Dividendy a jiná rozdělení zisku, včetně snížení kapitálu, zpětného odkupu podílů a likvidačního zůstatku přesahujícího původní vklady akcionářů.
• Skrytá rozdělení zisku: hodnota poskytnutá akcionáři zastřeným způsobem, například půjčka vlastníkovi, která se ve skutečnosti nikdy nemá splatit, nebo obchody se spřízněnými osobami za ceny, které by nepřijala nezávislá strana.
• Zaměstnanecké benefity poskytnuté zaměstnancům či členům vedení, například služební automobil k soukromému užívání. Ty podléhají dani z příjmů právnických osob i sociální dani.
• Dary, příspěvky a výdaje na reprezentaci nad zákonné limity osvobozené od daně.
• Výdaje nesouvisející s podnikáním: cokoli, co společnost zaplatí bez podnikatelského účelu, od soukromé dovolené po pokutu za dopravní přestupek.

Platby, které daň z příjmů právnických osob nespouštějí

Stejně důležité je, co do tohoto rozsahu nespadá. Mzdy a odměny členů vedení nejsou rozdělením zisku; zdaňují se podle pravidel pro mzdy. Běžné podnikatelské výdaje, investice do aktiv, splátky úvěrů, reinvestování zisku a půjčka akcionáře za tržních podmínek se skutečným splátkovým kalendářem se vůbec nezdaňují.

Dividendy, které estonská společnost obdrží od dceřiné společnosti, v níž drží alespoň 10 %, lze obecně předat jejím vlastním akcionářům bez druhé vrstvy estonské daně z příjmů právnických osob, pokud dceřiná společnost sama podléhá dani z příjmů v zemi svého sídla. Díky tomu je estonská OÜ použitelná jako holdingová společnost. Daně ze mzdy a DPH mají vlastní pravidla a nejsou předmětem tohoto průvodce.

Sazba korporátní daně v Estonsku ve srovnání s ostatními zeměmi EU

Vedle maďarských 9 % nebo bulharských 10 % vypadá estonská sazba 22 % vysoká. Takové srovnání je zavádějící, protože tato čísla měří různé věci. Maďarsko a Bulharsko zdaňují každé euro zisku každý rok; Estonsko zdaňuje jen eura, která společnost opustí, a pouze když ji opustí.

Důležité jsou ještě dva rozdíly. Většina zemí EU zdaňuje dividendy podruhé u akcionáře; Estonsko nikoli, takže celkové zatížení €100 zisku vyplaceného fyzické osobě činí v Estonsku 22, v Maďarsku přibližně 23 a v Irsku či Dánsku více než 50. Stejný model založený na rozdělení zisku používá z členských států EU už jen Lotyšsko.

Vybrané režimy korporátní daně v EU vedle sebe

Tabulka uvádí základní sazby ve vybraných členských státech EU a hlavně okamžik, kdy se daň vybírá.

Zdroje: EMTA o zdanění dividend, sazby daní EMTA, sazby daně z příjmů právnických osob v Evropě podle Tax Foundation, integrované sazby zdanění příjmů společností podle Tax Foundation a statistiky korporátní daně OECD. Sazby se mění; před použitím údaje pro jinou zemi je ověřte.

Každá země v tabulce kromě Lotyšska vybírá daň ročně, ze zisku, který vlastníci možná nikdy neuvidí. Výhodou Estonska není výše sazby, ale její načasování spolu s absencí druhé daně z dividend.

Proč základní sazba korporátní daně v Estonsku nevypovídá vše

Pro společnost, která každý rok rozdělí celý zisk, je korporátní zdanění v Estonsku konkurenceschopné, ale ne nejlevnější v EU. Pro společnost, která zisk reinvestuje, je Estonsko těžko překonatelné, protože efektivní sazba korporátní daně v Estonsku z nerozděleného zisku je skutečně nulová a zůstává taková, dokud peníze dále pracují. Správné srovnání závisí na jediné otázce: jakou část zisku si vlastníci hodlají vyplatit a kdy?

Kdo má z estonského modelu korporátní daně největší prospěch

Estonský systém korporátní daně zvýhodňuje podniky, které ponechávají zisk ve společnosti. Přirozeně se hodí pro:

• startupy, které každé euro reinvestují do produktu, náboru a růstu;
• společnosti SaaS, IT a digitálních služeb se škálovatelnými maržemi;
• poradenské společnosti a agentury, jejichž vlastníci si vyplácejí mzdu a zbytek ponechávají v podniku;
• holdingové a investiční společnosti, které výnosy kumulují po léta;
• e-rezidenty a zakladatele nerezidenty provozující vzdáleně společnost v EU.

Méně přesvědčivý je pro vlastníky, kteří si každý rok vybírají celý zisk, protože pak rozhoduje celková daň z rozděleného zisku, kde se několik zemí EU Estonsku blíží. Výhoda může zcela zmizet, pokud je společnost ve skutečnosti řízena z jiné země — bod, který většina průvodců opomíjí.

Zakladatelé nerezidenti, e-rezidenti a daňová rezidence

Zdanění estonské OÜ je pro rezidentního i nerezidentního zakladatele stejné: společnost platí daň z příjmů právnických osob jen při rozdělení zisku, bez ohledu na vlastníka. Liší se však situace v domovské zemi. Je-li společnost skutečně řízena z jiné země, může ji tato země považovat za svého daňového rezidenta nebo určit, že zde má stálou provozovnu, a zdanit její zisk každoročně podle místních pravidel. E-Residency poskytuje přístup k estonským e-službám; nemění místo řízení společnosti ani místo zdanění jejího zisku. Zakladatelé, kteří plánují řídit estonskou společnost ze zahraničí, by měli ověřit pravidla své země a přečíst si náš článek o vzdáleném řízení estonské společnosti.

Velmi velké skupiny a globální minimální daň

Nadnárodní skupiny s konsolidovanými výnosy nad €750 million podléhají globální minimální dani EU. Estonsko odložilo uplatňování hlavních pravidel pro její výběr, estonská dceřiná společnost takové skupiny však může stále čelit dorovnávací dani vybrané na úrovni skupiny jinde. Pro naprostou většinu estonských společností to není relevantní.

Plnění daňových povinností v Estonsku: co společnost musí stále podávat

Zdanění společností v Estonsku vyžaduje málo administrativy, ale není bez ní. Estonská společnost musí vést řádné účetnictví, podat výroční zprávu obchodnímu rejstříku do šesti měsíců od konce účetního období a podat přiznání TSD za každý měsíc, v němž provedla rozdělení zisku nebo zdanitelnou platbu. Dividendy lze vyplatit pouze ze zisku vykázaného ve schválené výroční zprávě, proto je účetnictví tím, co výplatu zisku vůbec umožňuje.

Klasifikace je v Estonsku důležitější než jinde, protože hranice mezi podnikatelským výdajem a zdanitelným rozdělením je místem, kde vzniká většina sporů o daň z příjmů právnických osob. Profesionální účetní služby v Estonsku tuto hranici udrží jasnou a odklad daně zachovají.

Závěr

Daň z příjmů právnických osob v Estonsku se řídí jedinou zásadou: zisk se zdaňuje při rozdělení, nikoli při jeho dosažení. Nerozdělený a reinvestovaný zisk zůstává nezdaněn, dokud je ve společnosti, rozdělený zisk se zdaňuje sazbou 22/78 a se skrytými rozděleními, zaměstnaneckými benefity i výdaji nesouvisejícími s podnikáním se zachází stejně jako s dividendami. Pro zakladatele, kteří chtějí budovat a reinvestovat, jde o jedno z nejpříznivějších prostředí pro korporátní zdanění v EU. Pokud plánujete založit společnost, abyste jej využili, Eesti Firma zajistí založení společnosti v Estonsku i účetnictví, které udrží tento model funkční.

Odeslat poptávku

Často kladené otázky