Osakaslaina virolaisesta yhtiöstä: mitä laki sallii, mitä EMTA verottaa ja muut tavat nostaa rahaa

Ennemmin tai myöhemmin jokainen kannattavan virolaisen yhtiön omistaja esittää saman kysymyksen. Yhtiön tilillä on rahaa, omistaja tarvitsee osan siitä, ja osingosta maksetaan 22/78 jokaista ulos maksettua euroa kohden. Joku ehdottaa ilmeistä oikotietä: lainaa rahat yhtiöltä. Osakaslaina, tai director’s loan, kuten brittiläiset lukijat sitä kutsuisivat, ja verotus voi odottaa. Suurin osa verkon neuvoista väittää tämän toimivan, kunhan perit korkoa ja pidät asiakirjat kunnossa.

Oikea vastaus riippuu siitä, kuka lainanottaja on. Jos lainanottaja olet sinä, yhtiön omistava ja sitä johtava luonnollinen henkilö, e-resident tai ei, Viron yhtiölaki ei salli lainaa lainkaan ja veroviranomainen käsittelee rahan sen mukaisesti, mitä se on: suorituksena. Jos lainanottaja on holdingyhtiösi tai toinen konserniyhtiö, laina on sallittu, mutta siihen liittyy oma verosääntönsä, ilmoitusvelvollisuus ja todistustaakka. Seuraavaksi käsitellään molemmat tilanteet sekä toimivat tavat nostaa rahaa virolaisesta OÜ:stä.

Voiko virolainen OÜ lainata rahaa osakkaalleen?

Ei, jos osakas on luonnollinen henkilö, jonka omistusosuus on merkittävä. Osakaslaina virolaisesta OÜ:stä sen omistajalle on kielletty Commercial Code (äriseadustik) -lain 159 §:ssä. Virolainen osakeyhtiö (OÜ) ei saa myöntää lainaa osakkaalle, joka omistaa yli 5 % sen osakepääomasta, eikä emoyhtiönsä osakkaalle, joka omistaa emoyhtiöstä yli 5 %. Se ei myöskään saa lainata hallituksen tai valvontaneuvoston jäsenille eikä prokuristille. Tällaisen henkilön velkojen takaaminen on samalla tavoin kiellettyä, samoin luottojärjestelyt, jotka ovat sisällöltään lainoja.

Sääntö ulottuu holdingyhtiön kautta. Jos ulkomainen yhtiösi omistaa OÜ:n ja sinä omistat ulkomaisen yhtiön, OÜ ei saa lainata sinulle henkilökohtaisesti sen enempää kuin jos omistaisit osakkeet suoraan. Se saa kuitenkin lainata holdingyhtiölle itselleen, mikä on tämän oppaan toinen tapaus.

Kuka voi riitauttaa lainan ja kuka sen käytännössä tekee

Kielto suojaa yhtiön pääomaa ja velkojia: omistaja, joka voisi lainata omalta yhtiöltään vapaasti, voisi tyhjentää sen ilman osingon jakamista. Sääntöä rikkova lainasopimus on pätemätön, ja Commercial Code velvoittaa vastaanottajan palauttamaan rahat heti, kun tämä saa tietää maksun olleen lainvastainen. Kirjallinen sopimus, koron lisääminen tai laina-ajan jatkaminen jälkikäteen ei korjaa rikkomusta.

Käytännössä yhtiöoikeudelliset seuraukset riippuvat kuitenkin siitä, kuka voi valittaa. Lainapäätöksen tekee hallitus (juhatus), ja vain osakkaat tai konkurssipesän hoitaja, jos yhtiöstä tulee myöhemmin maksukyvytön, voivat saattaa hallituksen jäsenen vastuuseen siitä. Yhden henkilön OÜ:ssä, jossa osakas ja hallituksen jäsen ovat sama henkilö, kukaan ei vastusta niin kauan kuin yhtiö pysyy maksukykyisenä. Siksi sääntöä rikotaan niin usein: omistaja siirtää rahaa ”väliaikaisesti”, kirjanpitäjä kirjaa sen saamiseksi osakkaalta, ja saldo jää siihen, kunnes tilinpäätös tai pankin kysymys pakottaa ratkaisemaan asian.

Useimmille omistajajohtoisille yhtiöille todellinen riski ei siis ole oikeusjuttu. Se on verotus.

Mitä EMTA tekee, kun osakas nostaa rahaa lainana

Viron vero- ja tullihallinto (EMTA) ei tarvitse lainan pätevyyttä verottaakseen sitä. Viron yhteisövero peritään arvosta, joka poistuu yhtiöstä sen omistajien hyväksi, muodosta riippumatta, eikä pankkisiirron nimike ratkaise lopputulosta. Kun EMTA löytää osakkaalta olevan saamisen, jota ei koskaan makseta takaisin, josta ei peritä todellista korkoa ja joka kasvaa yhtiön voiton mukana, se käsittelee rahat peiteltynä osinkona. Yhtiölle määrätään tuloveroa 22/78 määrästä sekä viivästyskorkoa, joka lasketaan sen kuukauden veroilmoituksen eräpäivästä, jona raha poistui yhtiöstä.

Jos vastaanottaja kuuluu hallitukseen, EMTA voi myös luokitella rahan luontoiseduksi (erisoodustus), jolloin tuloveron lisäksi tulee 33 %:n sosiaalivero. Kokemuksemme mukaan omistaja-hallituksen jäsenen tavallinen lopputulos on peitelty osinko, mutta kumpikaan lopputulos ei ole ajallaan jaettua osinkoa halvempi.

Laskelma on yksinkertainen. Omistajan nostamasta 10 000 €:sta peitelty osinko maksaa yhtiölle saman 2 821 € tuloveroa kuin asianmukainen osinko olisi maksanut, sekä korkoa jokaiselta siirron jälkeiseltä kuukaudelta. ”Laina” toi vain viivästyksen, ja korko peritään juuri viivästyksestä.

Viron korkein oikeus on vahvistanut tämän lähestymistavan. Asiassa 3-20-326 yhtiö oli ohjannut rahaa hallituksen jäsenilleen käteisnostojen, henkilökohtaisten kulujen ja lähipiiriyhtiöille myönnettyjen lainojen kautta; tuomioistuin hyväksyi sen, että ulosmenevät varat voitiin verottaa liiketoimintaan kuulumattomina kuluina tai luontoisetuina ja että lainat, joita ei ollut todellisesti tarkoitus maksaa takaisin, olivat näennäisiä. Verotuspäätös ylitti miljoona euroa.

Merkit, joiden perusteella EMTA tulkitsee osakaslainan peitellyksi suoritukseksi

EMTA tarkastelee sisältöä muodon sijaan. Mikään alla olevista merkeistä ei yksin ratkaise asiaa; useat yhdessä yleensä ratkaisevat, ja sama luettelo koskee konsernin sisäisiä lainoja.

Miten korjata osakaslaina, jota ei olisi pitänyt myöntää

Jos raha on jo poistunut yhtiöstä, takaisin on kolme tietä. Oikea vaihtoehto riippuu siitä, voiko omistaja maksaa takaisin ja oliko yhtiöllä jaettavissa olevaa voittoa.

Selkein ratkaisu on takaisinmaksu. Omistaja siirtää rahat takaisin, saaminen suljetaan eikä verotettavaa jää. Tämä toimii, kun määrä on kohtuullinen ja omistajalla on käteisvarat käytettävissään.

Toinen vaihtoehto on käsitellä suoritus osinkona. Jos yhtiöllä oli hyväksytyssä tilinpäätöksessä voittoa, kun raha poistui yhtiöstä, osakkaat tekevät osingonjakopäätöksen, kirjanpitäjä korjaa kyseisen kuukauden TSD-ilmoituksen ja yhtiö maksaa 22/78 sekä viivästyskoron. Osingon jakaminen ja verotus käsitellään erillisessä oppaassa.

Kolmas vaihtoehto on käsitellä raha hallituksen jäsenen palkkiona kyseisiltä kuukausilta sekä ilmoittaa niiltä tulovero ja sosiaalivero. Tämä on kallein reitti, mutta se on ainoa mahdollinen, jos yhtiöllä ei ole hyväksyttyä jaettavaa voittoa eikä omistaja voi maksaa takaisin. Käytännön menettely kuvataan oppaassamme hallituksen jäsenen palkkiosta ja sen verotuksesta.

Lainat emo- tai konserniyhtiölle: peitelty voitonjako 50² §:n mukaan

Toinen tapaus on erilainen sekä lain että käytännön kannalta. Monet ulkomailta omistetut virolaiset yhtiöt kuuluvat ulkomaiseen holdingyhtiöön, ja holdingyhtiö on se, minne omistaja haluaa rahat siirtää. Yhtiölaki sallii OÜ:n lainata emoyhtiölleen tai saman emoyhtiön toiselle tytäryhtiölle, kunhan laina ei vahingoita OÜ:n taloudellista asemaa tai sen velkojia.

Verolaissa on konsernin sisäisiä lainoja koskeva erityinen veronkiertosääntö. Income Tax Act (tulumaksuseadus, TuMS) -lain 50² §:n mukaan kotimainen yhtiö maksaa tuloveroa emoyhtiölleen tai sisaryhtiölleen myöntämästä lainasta, jos liiketoimen olosuhteet osoittavat, että kyse voi olla peitellystä voitonjaosta (varjatud kasumieraldis). Ratkaisevaa on, oliko laina koskaan tarkoitus maksaa takaisin. EMTA käsittelee lainamäärän korotuksen, takaisinmaksupäivän jatkamisen ja siirron konsernin cash-pooling-tilille tätä tarkoitusta varten uusina lainoina, joten vuosittain hiljaisesti jatkettava laina tutkitaan joka kerta.

Jos laina luokitellaan uudelleen, vero on 22/78 määrästä eli sama kuin osingosta, ja se ilmoitetaan TSD-liitteen 7 mukaisesti seuraavan kuukauden 10. päivään mennessä. EMTA on ilmoittanut julkisesti käyttävänsä automatisoitua riskimallia, joka kohdistuu peiteltyyn voiton nostamiseen. Korostamissaan tapauksissa yhtiöt päätyivät ilmoittamaan osinkoja emoyhtiöltä oleviksi saamisiksi aiemmin kirjattujen lainojen sijasta, ja lisäveroa kertyi kussakin yli miljoona euroa.

48 kuukauden sääntö ja todistustaakka

Jos emoyhtiölle tai sisaryhtiölle myönnetyn lainan takaisinmaksuaika on yli 48 kuukautta, laki kääntää todistustaakan. Jos EMTA pyytää, yhtiön on osoitettava, että lainanottaja pystyy maksamaan takaisin ja aikoo tehdä niin, ja EMTAn on annettava todisteiden toimittamiseen vähintään 30 päivää. Enintään neljän vuoden laina-aika ei tee lainasta turvallista eikä pidempi laina-aika tee siitä veronalaista; laina-aika ratkaisee, kenen on todistettava mitä.

Näissä kysymyksissä ratkaiseva näyttö on tavanomaista kaupallista aineistoa: kirjallinen lainasopimus, jossa on määrä, tarkoitus, korko ja takaisinmaksuaikataulu, lainan hyväksyvä päätös, lainanottajan tilinpäätökset, pankkitiedot ajallaan maksetusta korosta sekä kirjeenvaihto, joka osoittaa yhtiön perivän myöhästyneitä maksuja kuten mikä tahansa muu velkoja. Cash-pooling-järjestely läpäisee saman testin vain, jos raha liikkuu molempiin suuntiin ja korkoa peritään markkinaehtoisesti.

Neljännesvuosi-ilmoitus lomakkeella INF 14

Konsernilainat eivät ole asia, joka EMTAn on löydettävä itse. Emoyhtiölle tai sisaryhtiölle myönnetyt lainat, saadut takaisinmaksut ja niille maksetut korot ilmoitetaan joka neljännes lomakkeen INF 14 osassa IV neljännestä seuraavan kuukauden 20. päivään mennessä. Velvollisuus jatkuu niin kauan kuin laina on olemassa, ja EMTA vertaa ilmoituksia tilinpäätökseen.

Mitä tapahtuu veron maksamisen jälkeen: takaisinmaksu ja verovapaat osingot

Peitellystä voitonjaosta maksettu vero ei menetetä lopullisesti. Jos lainanottaja maksaa lainan myöhemmin takaisin kokonaan tai osittain, yhtiö voi maksaa yhteisöverottomia osinkoja takaisinmaksettuun määrään asti Income Tax Act -lain 50 (1¹) 7 §:n nojalla. Sekä takaisinmaksu että verovapaa osinko ilmoitetaan TSD-liitteessä 7. Itse veroa ei palauteta; se käytetään myöhemmässä voitonjaossa.

Tämä helpotus koskee vain 50² §:n nojalla verotettuja lainoja eli vain konsernin sisäisiä lainoja. Luonnolliselle henkilölle maksettu suoritus, joka on verotettu peiteltynä osinkona tai luontoisetuna, ei synnytä oikeutta myöhempiin verovapaisiin osinkoihin.

Muita laillisia tapoja nostaa rahaa virolaisesta OÜ:stä

Omistajalle myönnettävä osakaslaina on tapa, joka ei toimi. Alla on lueteltu toimivat vaihtoehdot ja niiden verotus. Hallituksen jäsenen palkkioista, palkasta ja osingoista on omat oppaansa, alkaen oppaasta miten maksat itsellesi virolaisesta OÜ:stä; ne ovat tässä vain vertailun vuoksi.

Yksi näistä vaatii lisäselvityksen, koska se sekoitetaan helposti tämän oppaan lainaan. Yhtiölle myöntämäsi lainan takaisinmaksu on ”osakaslainan” toinen merkitys: osakkaan yhtiölle lainaama raha, ei päinvastoin. Rahat, jotka sijoitat yhtiöön kassavajeen kattamiseksi tai hankinnan rahoittamiseksi, ovat sinun, eikä niiden takaisinmaksu ole tuloa. Säilytä kirjallinen sopimus ja pankkitieto alkuperäisestä siirrosta, sillä sekä EMTA että pankit kysyvät, mistä rahat tulivat. Jos perit korkoa, pidä se markkinaehtoisena; osakkaalle maksettu ylimarkkinakorko on itsessään peiteltyä voitonjakoa. Pääoman alentamiseen, takaisinostoihin ja likvidaatiovaroihin sovelletaan taulukon sääntöä, ja niiden taustalla olevat nettovarallisuusrajat selitetään artikkelissamme osakepääomasijoituksista.

Henkilökohtaiset kulut yhtiön kortilla

Ruokaostosten, lentojen tai puhelinlaskun maksaminen yhtiön kortilla ei ole laina eikä kulukorvaus. Se on liiketoimintaan kuulumaton kulu, jota verotetaan 22/78, tai luontoisetu, jota verotetaan 22/78 sekä 33 %:n sosiaaliverolla, jos kuulut hallitukseen. Kummassakin tapauksessa se ilmoitetaan TSD-liitteessä 6 tai liitteessä 4 seuraavan kuukauden 10. päivään mennessä. Sekamuotoiset ostokset jaetaan, ja vain yksityinen osuus verotetaan, mutta ilman kuittia ja merkintää jaosta EMTAlla ei ole syytä hyväksyä lainkaan liiketoimintaosuutta.

Omistajasuoritusten tekeminen oikein

Toimimattomia ratkaisuja ovat siirto ilman nimikettä tai itsellesi myönnettävä osakaslaina. Kaikki muu toimii, kun nimike valitaan ennen rahan siirtymistä. Eesti Firma’n kirjanpitäjät järjestävät omistajasuoritukset niin, että jokaisella siirrolla on oikeudellinen peruste ennen sen tekemistä, ilmoittavat konsernilainat INF 14:ssä ja valmistelevat osinkojen ja hallituksen jäsenen palkkioiden päätökset. Kun konsernilaina tarvitsee pankkia tai EMTAa varten kirjallisen arvion 50² §:n nojalla, lakitiimimme laatii sen. Jos yhtiötä ei vielä ole, rakennamme nostorakenteen osana yrityksen perustamista Virossa.

Lähetä pyyntö

Usein kysytyt kysymykset